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固定資產的確認和初始計量

一、固定資產的確認

(一) 固定資產的含義

固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：(1) 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(2) 使用壽命超過一個會計年度。

首先，企業持有固定資產的目的是用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理，而不是直接用于出售。其中，出租是指以經營租賃方式出租的機器設備等，以經營租賃方式出租的建筑物屬于企業的投資性房地產，參見本書第四章相關內容。

其次，固定資產的使用壽命超過一個會計年度。該特征使固定資產明顯區別于流動資產。使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產屬于長期資產。固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。通常情況下，固定資產的使用壽命是指使用固定資產的預計使用期間，某些機器設備或運輸設備等固定資產的使用壽命，也可以以該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量來表示，例如，發電設備可按其預計發電量估計使用壽命。

最后，固定資產必須是有形資產。該特征將固定資產與無形資產區別開來。有些無形資產可能同時符合固定資產的其他特征，如無形資產是為生產商品、提供勞務而持有，使用壽命超過一個會計年度，但是由于其沒有實物形態，所以不屬于固定資產。

有生命的動物和植物屬于生物資產，應當按照生物資產準則的有關規定進行會計處理。本書不涉及生物資產的相關內容。

(二) 固定資產的確認條件

一項資產如要作為固定資產加以確認，首先需要符合固定資產的定義，其次還要符合固定資產的確認條件，即：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業，同時，該固定資產的成本能夠可靠地計量。

1. 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業

企業在確認固定資產時，需要判斷與該項固定資產有關的經濟利益是否很可能流入企業。實務中，主要是通過判斷與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業來確定。

通常情況下，取得固定資產所有權是判斷與固定資產所有權有關的風險和報酬是否轉移到企業的一個重要標志。凡是所有權已屬于企業，無論企業是否收到或擁有該固定資產，均可作為企業的固定資產;反之，如果沒有取得所有權，即使存放在企業，也不能作為企業的固定資產。但是所有權是否轉移不是判斷的唯一標準。在有些情況下，某項固定資產的所有權雖然不屬于企業，但是，企業能夠控制與該項固定資產有關的經濟利益流入企業，在這種情況下，企業應將該固定資產予以確認。例如，融資租賃方式下租入的固定資產，企業(承租人)雖然不擁有該項固定資產的所有權，但企業能夠控制與該固定資產有關的經濟利益流入企業，與該固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移到了企業，因此，符合固定資產確認的第一個條件。

2. 該固定資產的成本能夠可靠地計量

成本能夠可靠地計量是資產確認的一項基本條件。要確認固定資產，企業取得該固定資產所發生的支出必須能夠可靠地計量。企業在確定固定資產成本時，有時需要根據所獲得的最新資料，對固定資產的成本進行合理的估計。如果企業能夠合理地估計出固定資產的成本，則視同固定資產的成本能夠可靠地計量。

(三) 固定資產確認條件的具體運用

企業由于安全或環保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業帶來經濟利益，但有助于企業從其他相關資產的使用獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產。例如，為凈化環境或者滿足國家有關排污標準的需要購置的環保設備，這些設備的使用雖然不會為企業帶來直接的經濟利益，但卻有助于企業提高對廢水、廢氣、廢渣的處理能力，有利于凈化環境，企業為此將減少未來由于污染環境而需支付的環境治理費或者罰款，因此，企業應將這些設備確認為固定資產。

固定資產的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，由此適用不同折舊率或折舊方法的，表明這些組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益，因此，企業應當將各組成部分確認為單項固定資產。例如，飛機的引擎，如果其與飛機機身具有不同的使用壽命，適用不同折舊率和折舊方法，則企業應當將其單獨確認為一項固定資產。

二、固定資產的初始計量

固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、相關稅費[1]、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

企業取得固定資產的方式一般包括購買、自行建造、融資租入等，取得方式不同，初始計量的方法也各不相同。

(一) 外購固定資產

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

外購固定資產是否達到預定可使用狀態，需要根據具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產，購入后即可發揮作用，則購入后即可達到預定可使用狀態。如果購入需安裝的固定資產，只有在安裝調試后達到設計要求或合同規定的標準，才達到預定可使用狀態。

在實際工作中，企業可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。此時，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。如果以一筆款項購入的多項資產中除固定資產之外還包括其他資產，也應按類似的方法予以處理。

有時，企業購買固定資產的價款可能會延期支付，如采用分期付款方式購買固定資產。參見本書第十一章相關內容。

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（責任編輯：xll）

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