第四節(jié) 會計科目和借貸記賬法
一、會計科目和賬戶
(一)會計科目
會計科目,簡稱科目,是對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項目,是進行會計核算和提供會計信息的基礎。會計科目可以按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容(即所屬會計要素)、所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類。
1.按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類
2.按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類
(二)賬戶
賬戶是根據(jù)會計科目設置的,具有一定格式和結構,用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。
二、借貸記賬法
借貸記賬法,是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。復式記賬法,是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務,都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記,全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。復式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。我國會計準則規(guī)定,企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬。
(一)借貸記賬法的賬戶結構
借貸記賬法下,賬戶的左方稱為借方,右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù),即一方登記增加額,另一方就登記減少額。至于“借”表示增加,還是“貸”表示增加,則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。通常情況下,資產(chǎn)類、成本類和費用類賬戶的增加用“借”表示,減少用“貸”表示;負債類、所有者權益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示,減少用“借”表示。
1.資產(chǎn)類和成本類賬戶的結構
在借貸記賬法下,資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額;期末余額一般在借方,有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為:
期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額
資產(chǎn)類和成本類賬戶結構用T形賬戶表示,如圖1—1所示。
2負債類和所有者權益類賬戶的結構
在借貸記賬法下,負債類、所有者權益類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額;期末余額一般在貸方,有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為:
期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額
負債類和所有者權益類賬戶結構用T形賬戶表示,如圖l一2所示。
3.損益類賬戶的結構
損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。
在借貸記賬法下,收人類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶,用以計算當期損益,結轉后無余額。收入類賬戶結構用T形賬戶表示,如圖1—3所示。
在借貸記賬法下,費用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶,用以計算當期損益,結轉后無余額。費用類賬戶結構用T形賬戶表示,如圖1—4所示。
(二)借貸記賬法的記賬規(guī)則
記賬規(guī)則,是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務時應當遵循的規(guī)律。
(四)借貸記賬法下的試算平衡
試算平衡,是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權益(負債和所有者權益)的恒等關系,通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較,來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。
1.試算平衡的分類
(1)發(fā)生額試算平衡
發(fā)生額試算平衡,是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡,即:
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則,即“有借必有貸,借貸必相等”。
(2)余額試算平衡
余額試算平衡,是指全部賬戶借方期末(初)余額合計與全部賬戶貸方期末(初)余額合計保持平衡,即:
全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計
余額試算平衡的直接依據(jù)是財務狀況等式,即:資產(chǎn)=負債+所有者權益。
2.試算平衡表的編制
試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。
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