>>2019年初級會計職稱《初級會計實務》章節知識點

第四節 應交稅費

一、應交稅費的內容

企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

企業應通過 “應交稅費” 科目，總括反映各種稅費的交納情況。企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過 “應交稅費” 科目核算。

二、應交增值稅

(一) 應交增值稅概述

增值稅是以商品 (含應稅勞務、應稅行為) 在流轉過程中實現的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國現行增值稅制度的規定，在我國境內銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產以及進口貨物的企業、單位和個人為增值稅的納稅人。其中， “服務” 包括交通運輸服務、建筑服務、郵政服務、電信服務、金融服務、現代服務、生活服務。

根據經營規模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準的增值稅納稅人。小規模納稅人是指年稅銷售額未超過規定標準，并且會計核算不健全，不能夠提供準確稅務資料的增值稅納稅人。

增值稅的一般計稅方法，是先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額，然后以該銷項稅額對當期購進項目支付的稅款 (即進項稅額) 進行抵扣，從而間接計算出當期的應納稅額。

應納稅額的計算公式：

應納稅額 =當期銷項稅額 -當期進項稅額

公式中的 “當期銷項稅額” 是指納稅人當期銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為時按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。當期銷項稅額的計算公式：銷項稅額 =銷售額 ×增值稅稅率

公式中的 “當期進項稅額” 是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：(1) 從銷售方取得的增值稅專用發票 (含稅控機動車銷售統一發票，下同) 上注明的增值稅稅額;(2) 從海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額; (3) 購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和 11%的扣除率計算的進項稅額; (4) 從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額;(5) 一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，憑取得的通行費發票上注明的收費金額和規定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額的計算公式：

應納稅額 =銷售額 ×征收率

公式中的銷售額不包括其應納稅額，如果納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應按照公式 “銷售額 =含稅銷售額 ÷(1+征收率)” 還原為不含稅銷售額計算。

增值稅一般納稅人計算增值稅大多采用一般計稅方法;小規模納稅人一般采用簡易計稅方法;一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，符合規定的，可以采用簡易計稅方法。

采用簡易計稅方法的增值稅征收率為 3%，財政部 和 國 家 稅 務 總 局 另 有 規 定 的除外。

(二) 一般納稅人的賬務處理

為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，增值稅一般納稅人應當在 “應交稅費” 科目下設置 “應交增值稅”、 “未交增值稅”、 “預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅” 等明細科目。

“應交增值稅” 明細科目通常設置以下專欄：“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”。

一般納稅人賬務處理的內容包括：取得貨物、接受應稅勞務和應稅行為;銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為;交納增值稅;月末轉出多交增值稅和未交增值稅。

(三) 小規模納稅人的賬務處理

小規模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計入相關成本費用或資產。小規模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產時，按照不含稅的銷售額和規定的增值稅征收率計算應交納的增值稅(即應納稅額)，但不得開具增值稅專用發票。

一般來說，小規模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法并向客戶結算款項，銷售貨物或提供應稅勞務后，應進行價稅分離，確定不含稅的銷售額。不含稅的銷售額計算公式：

不含稅銷售額 =含稅銷售額 ÷(1+征收率)

應納稅額 =不含稅銷售額 ×征收率

小規模納稅人進行賬務處理時，只需在 “應交稅費” 科目下設置 “應交增值稅”明細科目，該明細科目不再設置增值稅專欄。

三、應交消費稅

企業應在 “應交稅費” 科目下設置 “應交消費稅” 明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。

四、其他應交稅費

其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的其他各種應上交國家的稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交個人所得稅等。

企業應當在 “應交稅費” 科目下設置相應的明細科目進行核算。

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