>>2019年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)

第一節(jié) 稅收法律制度概述

一、稅收與稅收法律關(guān)系

(一)稅收與稅法

1.稅收。稅收是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特定分配關(guān)系。稅收是政府收入的最重要來(lái)源，是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。社會(huì)剩余產(chǎn)品和國(guó)家的存在是稅收產(chǎn)生的基本前提。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，稅收主要具有資源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征。

2.稅法。稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是周家法律的重要組成部分。它是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國(guó)家與社會(huì)成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和納稅秩序，保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的法律規(guī)范，是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個(gè)人依法征稅、依法納稅的行為規(guī)則。

(二)稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國(guó)家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系。在總體上稅收法律關(guān)系與其他法律關(guān)系一樣也是由主體、客體和內(nèi)容三個(gè)方面構(gòu)成。

1.主體。是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān);另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。對(duì)這種權(quán)利主體的確定，我國(guó)采取屬地兼屬人原則，即在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)同籍人等凡在中國(guó)境內(nèi)有所得來(lái)源的，都是我國(guó)稅收法律關(guān)系的主體。

2.客體。是指主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。如企業(yè)所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

3.內(nèi)容。是指主體所享受的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

二、稅法要素

稅法要素是指各單行稅法共同具有的基本要素。在稅法體系里，既包括實(shí)體法，也包括程序法。稅法要素一般包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等。

1.納稅義務(wù)人。簡(jiǎn)稱“納稅人”，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。

與納稅人相聯(lián)系的另一個(gè)概念是扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)交納義務(wù)的單位。扣繳義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限繳人國(guó)庫(kù)。

2.征稅對(duì)象。征稅對(duì)象義稱課稅對(duì)象，是納稅的客體。它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對(duì)象，即對(duì)什么征稅。不同的征稅對(duì)象又是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

3.稅目。稅目是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。規(guī)定稅目的目的有二：一是為了明確征稅的具體范圍，二是為了對(duì)不同的征稅項(xiàng)目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。

4.稅率。稅率是指應(yīng)征稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。稅率的高低直接體現(xiàn)國(guó)家的政策要求，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，是稅收法律制度中的核心要素。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率有：

(1)比例稅率。比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。稅率本身是應(yīng)征稅額與計(jì)稅余額之間的比例。這里所說(shuō)的比例稅率是相對(duì)累進(jìn)稅率、定額稅率而言。在比例稅率中根據(jù)不同的情況又可劃分為不同的征稅比例，有行業(yè)比例稅率、產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有免征額的比例稅率、分檔比例稅率和幅度比例稅率等。

(2)累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的逐漸增大，按不同等級(jí)逐步提高的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率三種。

全額累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象數(shù)額的逐步遞增劃分若干等級(jí)，并按等級(jí)規(guī)定逐步提高的稅率。征稅對(duì)象的金額達(dá)到哪一個(gè)等級(jí)，全部按相應(yīng)的稅率征稅。目前，我國(guó)的稅收法律制度中已不采用這種稅率。

超額累進(jìn)稅率是將征稅對(duì)象數(shù)額的逐步遞增劃分為若干等級(jí)，按等級(jí)規(guī)定相應(yīng)的遞增稅率，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額。

超率累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象的某種遞增比例劃分若干等級(jí)，按等級(jí)規(guī)定相應(yīng)的遞增稅率，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額。我國(guó)的土地增值稅采用這種稅率。

(3)定額稅率。又稱固定稅額，是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

5.計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：一是從價(jià)計(jì)征，二是從量計(jì)征。從價(jià)計(jì)征，是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額足指征稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額。從量計(jì)征，是以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量等為計(jì)稅依據(jù)。

6.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)主要是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中 應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

7.納稅期限。納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。包括納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅期限，繳庫(kù)期限。規(guī)定納稅期限是為了及時(shí)保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，也是稅收強(qiáng)制性和固定性的體現(xiàn)。稅法中，根據(jù)不同的情況規(guī)定不同的納稅期限，納稅人必須在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款。

8.納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體申報(bào)繳納稅收的地方。

9.稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。制定這種特殊規(guī)定，一一方面是為了鼓勵(lì)和支持某些行業(yè)或項(xiàng)目的發(fā)展，另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。主要包括以下內(nèi)容：

(1)減稅和免稅。減稅是指對(duì)應(yīng)征稅款減少征收部分稅款。免稅是對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款給予免除。減稅和免稅具體又分兩種情況，一種是稅法直接規(guī)定的長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目，另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍依規(guī)定納稅。

(2)起征點(diǎn)。也稱“征稅起點(diǎn)”，是指對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額界限。征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅;達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。

(3)免征額。免征額是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即對(duì)納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。

10.法律責(zé)任。法律責(zé)任是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。這里講的違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。稅法中的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。

【例4—1】下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)稅法規(guī)定的稅率形式有( )。

A.全額累進(jìn)稅率 B.定額稅率

c.比例稅率 D.超率累進(jìn)稅率

【解析】答案為BcD。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度中，已不采用全額累進(jìn)稅率。

三、我國(guó)的稅收管理體制與現(xiàn)行稅種

現(xiàn)階段，我國(guó)稅收征收管理機(jī)關(guān)有國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和海關(guān)。

國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列各稅的征收和管理：(1)增值稅;(2)消費(fèi)稅;(3)車輛購(gòu)置稅;(4)各銀行、保險(xiǎn)公司集中繳納的所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅;(5)中央企業(yè)繳納的所得稅;(6)地方銀行及非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅;(7)海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅;(8)股票交易印花稅;(9)中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制繳納的所得稅;(10)出口產(chǎn)品退稅的管理。

地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列各稅的征收和管理(不包括已明確由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的地方稅部分)：(1)部分企業(yè)所得稅;(2)個(gè)人所得稅;(3)房產(chǎn)稅;(4)契稅;(5)土地增值稅;(6)城鎮(zhèn)土地使用稅;(7)車船稅;(8)印花稅(除股票交易印花稅之外);(9)資源稅;(10)煙葉稅;(11)耕地占用稅;(12)環(huán)境保護(hù)稅;(13)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

海關(guān)系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收和管理：(1)關(guān)稅;(2)船舶噸稅;(3)委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅.

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