第三節 會計要素及其確認與計量

一、會計要素及其確認條件

會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象和基本分類。會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中，資產、負債和所有者權益要素側重于反映企業的財務狀況，收人、費用和利潤要素側重于反映企業的經營成果。

(一)資產的定義及其確認條件

1.資產的定義

資產，是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下三方面特征：

(1)資產應為企業擁有或者控制的資源。

(2)資產預期會給企業帶來經濟利益。

(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

2.資產的確認條件

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：

(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。

(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

(二)負債的定義及其確認條件

1.負債的定義

負債，是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下三方面特征：

(1)負債是企業承擔的現時義務。

(2)負債預期會導致經濟利益流出企業。

(3)負債是由企業過去的交易或者事項形成的。

2.負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：

(1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。

(2)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

(三)所有者權益的定義及其確認條件

1.所有者權益的定義

所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權，它是企業的資產扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的理念。

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本(或實收資本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構成。

所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投入資本作為資本公積(資本溢價)反映。

其他綜合收益，是指企業根據會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

留存收益，是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤。

2.所有者權益的確認條件

所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認和計量主要依賴于資產和負債的確認和計量。

(四)收入的定義及其確認條件

1.收入的定義

收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有三方面特征：

(1)收入是企業在日常活動中形成的。

(2)收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

(3)收入會導致所有者權益的增加。

2.收入的確認條件

企業收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征雖然有所不同，但其收入確認條件卻是相同的。當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商晶控制權時確認收入：(1)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;(2)該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務;(3)該合同有明確的與所轉讓商品或提供勞務相關的支付條款;(4)該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額;(5)企業因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能收回。

(五)費用的定義及其確認條件

費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：

1. 費用是企業在日常活動中形成的。

2.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出.

3.費用會導致所有者權益的減少。

2.費用的確認條件

費用的確認除r應當符合定義外，還至少應當符合以下條件：(1)與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;(2)經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加;(3)經濟利益的流出額能夠可靠計量。

(六)利潤的定義及其確認條件

1.利潤的定義

利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加;反之，如果企業發生虧損(即利潤為負數)，表明企業的所有者權益將減少。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績。直接計人當期利潤的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤元關的利得或損失。其中，利得，是指南企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入;損失，是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

2.利潤的確認條件

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后凈額的概念。因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。

二、會計要素計量屬性及其應用原則

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

(一)歷史成本

歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者現金等價物。

(二)重置成本

重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。

(三)可變現凈值

可變現凈值，是指在生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。采用可變現凈值計量時，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額，扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

(四)現值

現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。

(五)公允價值

公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

三、會計等式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是表明會計要素之間基本關系的等式。

(一)會計等式的表現形式

企業要進行經濟活動，必須擁有一定數量和質量的能給企業帶來經濟利益的經濟資源，即資產。企業的資產最初來源于兩個方面：一是由企業所有者投入;二是由企業向債權人借入。所有者和債權人將其擁有的資產提供給企業使用，就相應地對企業的資產享有一種要求權。前者稱為所有者權益，后者則稱為債權人權益，即負債。

資產表明企業擁有什么經濟資源和擁有多少經濟資源，負債和所有者權益表明經濟資源的來源渠道，即誰提供了這些經濟資源。因此，資產和負債、所有者權益三者之間在數量上存在下列恒等關系，用公式表示為：

資產=負債+所有者權益

這一等式反映了企業在某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間的平衡關系，因此，該等式被稱為財務狀況等式、基本會計等式或靜態會計等式，它是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

企業進行生產經營活動的目的是為了獲取收入，實現盈利。企業在取得收人的同時，必然要發生相應的費用。通過收入與費用的比較，才能確定一定期間的盈利水平，確定實現的利潤總額。在不考慮利得和損失的情況下，它們之間的關系用公式表示為：

收入一費用=利潤

這一等式反映了企業利潤的實現過程，稱為經營成果等式或動態會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的依據。

(二)交易或事項對會計等式的影響

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