第十五章 政府補助
[基本要求]
(一)掌握政府補助的確認和計量
(二)掌握政府補助的賬務處理
(三)熟悉政府補助的特征和主要形式
[考試內容]
第一節 政府補助概述
一、政府補助的特征
政府補助,是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包括政府作為企業所有者投人的資本。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
二、政府補助的主要形式
政府補助主要有以下形式:(1)財政撥款;(2)財政貼息;(3)稅收返還;(4)無償劃撥非貨幣性資產。
第二節 政府補助的確認和計量
一、政府補助的確認和計量
(一)政府補助的確認
政府補助同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)企業能夠滿足政府補助所附條件的;(2)企業能夠收到政府補助的。
(二)政府補助的計量
1.政府補助為貨幣性資產的,應當按照收到或應收的金額計量。
2.政府補助為非貨幣性資產的,應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。
二、政府補助的賬務處理
(一)與資產相關的政府補助
與資產相關的政府補助,應當確認為遞延收益,并在相關資產使用壽命內平均分配,計入當期損益。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的,應當將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益。按照名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益。
(二)與收益相關的政府補助
與收益相關的政府補助,應當分別情況處理:(1)用于補償企業以后期間的相關費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關費用的期間,計入當期損益;(2)用于補償企業已發生的相關費用或損失的,直接計入當期損益。
(三)與資產和收益均相關的政府補助
與資產和收益均相關的政府補助,應當將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分,分別進行處理;難以區分的,應當全部作為與收益相關的政府補助,視情況不同,計入當期損益或者在項目期內分期計入當期損益。
已確認的政府補助需要返還的,如果存在相關遞延收益,應當沖減相關遞延收益賬面余額,超出部分計入當期損益;如果不存在相關遞延,直接計入當期損益。
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