初級會計職稱考試《初級會計實務》考點回顧

固定資產的折舊

(1)不計提折舊的：

①已提足折舊仍繼續使用的固定資產;

②單獨計價作為固定資產入賬的土地。

(2)當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

(3)固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

(4)因大修理而停用、未使用的固定資產，應當照提折舊。

(5)已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

財產清查的方法和處理

1、貨幣資金的清查方法：

①庫存現金的清查是采用實地盤點法確定庫存現金的實存數，然后與庫存現金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。

②庫存現金清查一般由主管會計或財務負責人和出納人員共同清查;對庫存現金進行盤點時， 出納人員必須在場 。

③盤點結束后，應填制“庫存現金盤點報告表”，作為重要的原始憑證。

2、銀行存款的清查方法：

3、實物資產的清查方法：

①實地盤點法：適用范圍較廣，在多數財產物資清查中都可采用。

②技術推算法(估推法)：是指利用技術方法對財產物資的實存數進行推算。

【注意】實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。

4、往來款項的清查方法：一般采用發函詢證的方法進行核對。

自行研究開發無形資產

(1)研究階段支出：發生時應費用化計入當期損益。

(2)開發階段支出

①符合資本化條件，計入無形資產成本。

②不符合資本化條件，計入當期損益(管理費用)。

【注意】無法區分研究階段和開發階段的支出，發生時全部計入當期損益(管理費用)。

★費用化支出：

(1)發生支出時：

借：研發支出——費用化支出

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等

(2)結轉： 借：管理費用

貸：研發支出——費用化支出

★資本化支出：

(1)發生支出時：

借：研發支出——資本化支出

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等

(2)項目達到預定用途形成無形資產：

借：無形資產

貸：研發支出——資本化支出

交易性金融資產

企業取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額。

企業取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。

企業取得交易性金融資產所發生的相關交易費用，應當在發生時計入當期損益，沖減投資收益，不計入交易性金融資產的初始入賬金額。

其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或者處置金融工具的增量費用。借：交易性金融資產——成本【公允價值】

應收股利/應收利息

投資收益(交易費用)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：其他貨幣資金——存出投資款

營業外支出核算

與其日常活動無直接關系的各項損失。

營業外支出核算內容：非流動資產毀損報廢損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等。

賬務處理：

(1)企業確認處置非流動資產毀損報廢損失時(以固定資產為例) 借：營業外支出

貸：固定資產清理

(2)確認盤虧、罰款支出計入營業外支出時

借：營業外支出

貸：待處理財產損溢/庫存現金

(3)期末，應將“營業外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。借：本年利潤

貸：營業外支出

消費稅核算

需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，收回后直接用于銷售的(銷售價格不高于受托方計稅價格)，應計入委托加工物資的成本; 借：委托加工物資

貸：銀行存款/應付賬款

收回后用于連續生產應稅消費品的，按規定準予抵扣的消費稅，應記入“應交稅費—— 應交消費稅” 科目的借方。

借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款/應付賬款

營業成本核算

(一)主營業務成本： 主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。

(1)企業一般在確認主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本：

借：主營業務成本

貸：庫存商品/勞務成本

(2)期末，將主營業務成本的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額： 借：本年利潤

貸：主營業務成本

(二)其他業務成本：核算的內容包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

(1)企業發生的其他業務成本： 借：其他業務成本

貸：原材料/周轉材料/累計折舊/累計攤銷/應付職工薪酬/銀行存款等

(2)期末，將其他業務成本的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額： 借：本年利潤

貸：其他業務成本

包裝物的賬務處理

★賬務處理：

①生產領用包裝物時：

借：生產成本(實際成本)

貸：周轉材料——包裝物(計劃成本)

材料成本差異(差額，或在借方)

②隨同商品出售而不單獨計價的包裝物時： 借：銷售費用(實際成本)

貸：周轉材料——包裝物(計劃成本) 材料成本差異(差額，可借可貸)

③隨同商品出售而單獨計價的包裝物： 借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 借：其他業務成本(實際成本)

貸：周轉材料——包裝物(計劃成本) 材料成本差異(差額，可借可貸)

④出租給購買單位使用的包裝物(實際成本) 借：其他業務成本

貸：周轉材料——包裝物

⑤出借給購買單位使用的包裝物(實際成本) 借：銷售費用

貸：周轉材料——包裝物

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