2020年中級會計職稱《中級會計實務》真題（9月6日考生回憶版）

下列各項中，不屬于投資性房地產的是()。

A.已出租的土地使用權

B.按照國家有關規定認定的閑置土地

C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D.已出租的建筑物

【參考答案】B

下列不屬于職工薪酬中的短期薪酬的是()。

A.職工福利費用

B.工傷保險費

C.短期帶薪缺勤

D.設定提存計劃

【參考答案】D

2019年9月15日，甲銀行以公允價值45萬元購入一項債券投資，并按規定將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該債券的賬面余額為45萬元。 2020年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業務模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2021年1月1日將該債券從以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產。2021年1月1日，該債券的公允價值為40萬元，已確認的信用減值準備為7000元。重分類日債權投資賬面價值為()萬元。

A.45

B.40

C.39.3

D.44.3

【參考答案】D

對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，企業應將相關交易費用直接計入當期損益。()

A.對

B.錯

【參考答案】A

企業當年發生的下列會計事項中，產生可抵扣暫時性差異的有()

A.預計產品質量保證費用

B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎)，并按公允價值調整

C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法上采用年限平均法計提折舊

D.計提無形資產減值準備

【參考答案】ACD

1.甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")系生產家用電器的上市公司，實行事業部制管理，有平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業部，分別生產不同的家用電器，每一事業部為一個資產組，甲公司有關總部資產以及平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業部的資料如下∶

(1)甲公司的總部資產為一組服務器，至2×18年年末，總部資產服務器的賬面價值為6000萬元，預計剩余使用年限為16年。服務器用于平扳電視機、洗衣機、電冰箱三個事業A的行政管理，由于技術己經器后，其存在減值跡象。

(2)平板電視機資產組為一生產線，姓產線由A、B、C三部機器組成。至2×18 年年末，A、B、C機器的賬面價值分別為10000萬元、15 000萬元、25000萬元，預計剩余使用年限均為4年。由于產品技術落后于其他同類產品，平板電視機資產組出現減值跡象。

經對平板電視機資產組(包括分配的總部資產，下同)未來4年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，甲公司預計平板電視機資產組未來現金流量現值為42400萬元。甲公司無法合理預計平板電視機資產組公允價值減去處置費用后的凈額，因AB、C機器均無法單獨產生現金流量，因此也無法預計A、B、C機器各自的未來現金流量現值。甲公司估計A機器公允價值減去處置費用后的爭額為9000萬元，但無法估計B、C機器公允價值減去處置費用后的凈額。

(3)洗衣機資產組為一條生產線，至2x18年年末，該生產線的賬面價值為7500萬元，預計剩余使用年限為16年。洗衣機資產組未出現減值跡象。

經對洗衣機資產組(包括分配的總部資產，下同)未來16年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，甲公司預計洗衣機資產組未來現金流量現值為13000萬元。甲公司無法合理預計洗衣機資產組公允價值破去處置費用后的凈額。

(4)電箱資產組為一條生產線，至2∶18 年末，該生產線的賬面價值為10 000萬元，預計剩余使用年限為8年。電冰箱資產組出現減值跡象。

經對電冰箱資產組(包括分配的總部資產，下同)未來8年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，甲公司預計電冰箱資產組未來現金流量現值為10080萬元。甲公司無法合理預計電冰箱資產組公允價位減去處學要用后的凈額。

(5)其他資料如下∶

①全部資產均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。

②服務器按各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價自比例進行分配

③除上述所給資料外，不考慮其他因素。

(1)計算甲公司2×18年12月31日將總部資產服務器分配至平板電視機、洗衣機、電冰箱資產組的賬面價值。

(2)計算各個資產組(包括分配的總部資產)應提的減值準備，并社算各個資產組(不包括分配的總資產)和總部資產服務器應分配的試值準備，綜制總部資產成值的會計分錄

(3)計算分攤平板電視機資產組各資產的減值準備，并編制有關平板電視機資產組濾值的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

【參考答案】

(1)由于平板電視機、洗衣機、電冰箱資產組的預計剩余使用年限分別為4年、16年、8年，因此應考慮時間的權重，分別除以最大公約數4，則權數是1、4、2。 ①平板電視機資產組分攤的總部資產賬面價值=6000x[(50000×1)/(50000×1+7500×4+10000×2)] =3000(萬元)(1分)

②洗衣機資產組分攤的總部資產賬面價 值=6000×[(7500×4)/(50000×1+7 500×4+10000×2)]=1800(萬元) (1分)

③電冰箱資產組分攤的總部資產賬面價值=6 000×[(10000×2)/(50000+7500×4+10000×2)]=1200 (萬元)(1分)

(2)①計算平板電視機資產組的減值準備： 平板電視機資產組(包括分配的總部資產)應計提的減值準備=(10000+15000+25000+3000)-42400=10600(萬元)(1分) 平板電視機資產組(不包括總部資產)應計提的減值準備=10600x [50000/(50000+3000)]=10000(萬元)(1分) 總部資產服務器應計提的減值準備=10600×[3000/(50000+ 3000)]=600(萬元)(1分)②計算洗衣機資產組的減值準備： 洗衣機資產組(包括分配的總部資產)的賬面價值為9300萬元(7500+1800)，小于其可收回金額13000萬元，無需計提資產減值準備。(1分) ③計算電冰箱資產組的減值準備：電冰箱資產組(包括分配的總部資產)應計提的減值準備=(10000 +1200)-10080=1120(萬元)(1分) 電冰箱資產組(不包括總部資產)應計提的減值準備=1120×[10 000/(10000+1200)]=1000(萬元)(1分) 總部資產(服務器)應計提的減值準備=1120x[1200/(10000 +1200)]=120(萬元)(1分) ④計算總部資產服務器應計提的減值準備： 總部資產服務器共應計提的減值準備=600+120=720(萬元) 借：資產減值損失720 貸：固定資產減值準備720(1分)

(3)由于平板電視機資產組應計提的減值準備為10000萬元，應將該減值準備在A機器、B機器、C機器之間分配。 ①A機器應計提的減準備-10000-9000=1000(萬元)。

[分析：如A機器按10000×[10000/(10000+15000+25000)]計提減值準備，則減值準備為2000萬元，在此情況下，A機器分配減值準備后的賬面價值=10000-2000=8000(萬元)

元)，小于其公允價值減去處置費用后的凈額9000萬元。] ②B機器應計提的減值準備=(10000-1000)×[15000/(15000+25000)]=3375(萬元)(1分) ③C機器應計提的減值準備=(10000-1000)×[25000/(15000+25000)1=5625(萬元)(1分)

借：資產減值損失——A機器1000

—B機器3375

—C機器5625

貸：固定資產減值準備——A機器1000

—B機器3375

—C機器5625(1分)

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