【單選題】甲公司2×20年1月1日從集團外部取得乙公司70%股份，能夠對乙公司實施控制。2×20年乙公司實現凈利潤為800萬元，按購買日公允價值持續計算的凈利潤為700萬元。2×20年12月31日，甲公司結存的從乙公司購入的資產中包含的未實現內部銷售利潤為40萬元。不考慮其他因素，2×20年甲公司合并利潤表中應確認的少數股東損益為(　　)萬元。

A.210

B.240

C.198

D.228

【答案】C

【解析】少數股東損益=700×30%-40×30%=198(萬元)。

【單選題】甲公司為乙公司的母公司，2×20年6月20日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，甲公司將其生產的一臺A設備銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)。A設備的成本為240萬元(未減值)。2×20年6月30日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法對A設備計提折舊，預計A設備使用年限為5年，預計凈殘值為零。甲公司2×20年12月31日合并資產負債表中，A設備作為固定資產應當列報的金額為(　　)萬元。

A.270

B.216

C.228

D.240

【答案】B

【解析】站在集團整體看，該固定資產的原價為240萬元，扣除按240萬元為基礎計提的折舊額即為合并報表中固定資產列報金額。因此，2×20年12月31日，甲公司合并資產負債表中A設備作為固定資產應當列報的金額=240-240/5×6/12=216(萬元)。如果從合并抵銷角度，其抵銷會計處理如下：

2×20年

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

固定資產—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：固定資產—累計折舊　　　　　　　　　6(60/5×6/12)

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

合并報表抵銷金額=60-6=54(萬元)，個別報表賬面價值=(300-300/5×6/12)=270(萬元)，所以合并報表列示金額=270-54=216(萬元)。

【單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2×20年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為800萬元，銷售成本為704萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計尚可使用8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2×20年合并資產負債表時，應調減“未分配利潤”項目年末金額為(　　)萬元。

A.96

B.90

C.66

D.78

【答案】B

【解析】編制2×20年合并資產負債表時，因內部交易應調減“未分配利潤”項目的年末金額=(800-704)-(800-704)÷8×6/12=90(萬元)。

【單選題】下列各項目，在合并現金流量表中不反映的是(　　)。

A.子公司依法減資向少數股東支付的現金

B.子公司向其少數股東支付的現金股利

C.子公司吸收母公司投資收到的現金

D.子公司吸收少數股東投資收到的現金

【答案】C

【解析】子公司與少數股東之間發生的現金流入和現金流出，從整個企業集團來看，也影響到其整體的現金流入和現金流出數量的增減變動，必須在合并現金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投資收到的現金屬于集團內部現金流入和現金流出，在合并現金流量表中不反映，選項C正確。

【單選題】甲公司為乙公司的母公司。2×20年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，款項已收到;該批商品成本為120萬元，未計提存貨跌價準備。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2×20年度合并現金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額為(　　)萬元。

A.200

B.146

C.120

D.226

【答案】D

【解析】“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額=200+26=226(萬元)。

【多選題】甲公司是乙公司的母公司，2×20年乙公司出售庫存商品給甲公司，售價200萬元(不含增值稅)，成本為160萬元(未減值)。至2×20年12月31日，甲公司從乙公司購買的上述存貨對外出售40%，售價為100萬元，假定期末結存存貨未發生減值。甲公司合并報表中，下列會計處理正確的有(　　)。

A.應抵銷營業收入200萬元

B.應抵銷營業成本176萬元

C.應抵銷存貨24萬元

D.應確認營業收入300萬元

【答案】ABC

【多選題】長江公司系甲公司的母公司，2×20年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，賬面價值為900萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品作為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)核算，并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素。長江公司編制2×20年合并財務報表時，對于該項內部交易的抵銷分錄處理正確的有(　　)。

A.抵銷營業收入1000萬元

B.抵銷管理費用5萬元

C.抵銷固定資產100萬元

D.抵銷營業成本900萬元

【答案】ABD

【判斷題】若本期期末無內部應收賬款，則本期合并財務報表一定不存在內部應收賬款計提壞賬準備抵銷的問題。(　　)

【答案】×

【解析】即使本期期末無內部應收賬款，也可能涉及壞賬準備期初數抵銷的問題。如連續編制合并報表時，上期期末抵銷的壞賬準備，在本期仍應作抵銷處理。

【計算分析題】長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)為上市公司，2×20年與投資相關的業務資料如下：

資料一：2×20年1月1日，長江公司發行股票1000萬股，自西湖公司取得甲公司60%的股權，能夠對甲公司實施控制。西湖公司和長江公司均屬于大海公司控制的子公司。長江公司股票公允價值為每股15元，每股面值為1元，長江公司另支付給證券承銷機構發行費用100萬元。

2×20年1月1日甲公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為20000萬元，其中，股本為10000萬元、資本公積為5000萬元、盈余公積為500萬元、未分配利潤為4500萬元。甲公司2×20年1月1日可辨認凈資產的公允價值為19000萬元。

資料二：2×20年7月1日，甲公司出售一項管理用專利權給長江公司，收到款項存入銀行。該專利權在甲公司的賬面價值為380萬元，銷售給長江公司的售價為500萬元，增值稅稅額為30萬元。長江公司取得該專利權后，預計尚可使用壽命為10年，按照直線法攤銷，無殘值。

其他相關資料：

①不考慮所得稅等其他因素影響。

②內部交易形成的專利權未發生減值。

③不考慮現金流量表項目的抵銷。

④長江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。

要求：

(1)判斷長江公司取得甲公司股權的合并類型，并說明理由。

(2)編制長江公司個別報表中購入甲公司60%股權的會計分錄。

(3)編制長江公司2×20年度合并財務報表中與內部無形資產交易相關的抵銷分錄。

【答案】

(1)該項企業合并為同一控制下的企業合并。

理由：合并前后長江公司和西湖公司均受大海公司控制。

(2)

借：長期股權投資　　　　　　　　　12000(20000×60%)

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　11000

借：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

(3)

抵銷內部無形資產交易(逆流交易)

借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　120(500-380)

貸：無形資產—原價　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：無形資產—累計攤銷　　　　　　　6(120÷10×6/12)

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

合并報表抵銷分錄減少利潤=120-6=114(萬元)，逆流交易未實現損益應按少數股東持股比例減少少數股東權益和少數股東損益=114×40%=45.6(萬元)，會計分錄為：

借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　45.6

貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　45.6

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