2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試大綱：《經(jīng)濟(jì)法》第六章 增值稅法律制度

[基本要求]

(一)掌握增值稅法律制度的主要內(nèi)容

(二)熟悉增值稅的計(jì)稅方法、增值稅的出口退(免)稅制度

(三)了解營(yíng)業(yè)稅改革增值稅的主要內(nèi)容

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　增值稅法律制度概述

增值稅，是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。

一、增值稅的類型

(一)生產(chǎn)型增值稅

(二)收入型增值稅

(三)消費(fèi)型增值稅

二、增值稅的計(jì)稅方法

各國(guó)最常用的計(jì)稅方法為購(gòu)進(jìn)扣稅法。

購(gòu)進(jìn)扣稅法，又稱進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法、稅額扣減法，簡(jiǎn)稱扣稅法。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額 = 增值額×稅率

=(產(chǎn)出-投入)×稅率

=銷售額×稅率-同期外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額

=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

第二節(jié)　增值稅法律制度的主要內(nèi)容

一、增值稅的納稅人

(一)小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱“年應(yīng)稅銷售額”)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

(二)一般納稅人

國(guó)家稅務(wù)總局于2010年發(fā)布的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，該辦法適用于一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理。

二、增值稅的征收范圍

增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

(一)銷售貨物

1.一般銷售貨物。

一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2.視同銷售。

貨物視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

3.混合銷售

混合銷售，是一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

除法律特別規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)

除營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)外，現(xiàn)行增值稅法側(cè)重于對(duì)銷售貨物征稅，對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。

(三)進(jìn)口貨物

對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

三、增值稅的稅率

增值稅均實(shí)行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

(一)基本稅率

我國(guó)增值稅的基本稅率為17%。

1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%;

2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%;

3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17%。

(二)低稅率

我國(guó)增值稅的低稅率為13%，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進(jìn)口。

(三)零稅率

零稅率，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。

(四)征收率

小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%.

四、增值稅的應(yīng)納稅額

(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。

其計(jì)算公式為：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

或：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要包括以下幾類：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。

(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

其計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

(4)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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