2024初級會計師《初級會計實務》必考考點（二）

考點11.長期股權投資——初始計量考試要點

(1)合并方式取得(同一控制下)

①初始投資成本=被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值×份額

②確認的長期股權投資與實際支付對價之差，計入或沖減“資本公積——資本溢價/股本溢價”

③若以非現金資產作為對價的，以付出資產賬面價值計算，不視同轉讓或處置。

(2)合并方式取得(非同一控制下)

①初始投資成本=合并成本=支付價款或付出資產的(含稅)公允價值+發行的權益性證券的公允價值。

②以非現金資產作為對價的，視同轉讓或處置相關資產。

提示：

同一控制與非同一控制，相同之處：

①審計、法律、評估等中介費用計入“管理費用”;

②發行權益工具支付傭金、手續費等，沖減“資本公積”;

③發行債券傭金、手續費，計入債券初始成本。

(3)非合并方式取得初始投資成本=支付的現金、非貨現金幣性資產公允價值、發行權益證券的公允價值+稅費等

考點12.投資性房地產后續計量模式考試要點

(1)成本模式

①按期(月)計提折舊或進行攤銷，計入“其他業務成本”。

②存在減值跡象的，經減值測試后確定發生減值的，計入“資產減值損失”，減值不可轉回。

③取得租金收入計入“其他業務收入”。

(2)公允價值模式

①不計提折舊或攤銷，不計提減值。

②資產負債表日按照公允價值計量，公允價值變動：

借：投資性房地產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益，或反向分錄

③取得租金收入計入“其他業務收入”。

考點13.外購固定資產考試要點

(1)入賬價值=購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費。不含可抵扣的增值稅進項稅。

(2)會計分錄 借：固定資產(不需要安裝)/在建工程(需要安裝)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

提示：

①小規模納稅人購入固定資產：進項稅額計入購入資產成本(不允許抵扣)。

②一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時，應按各固定資產公允價值的比例對總成本進行分配。

考點14.固定資產折舊考試要點

(1)應計折舊額=原價-預計凈殘值-已計提的減值準備。

(2)不需要計提折舊：已提足折舊;單獨計價入賬的土地;進行改良的固定資產。

提示：

大修理需要計提折舊。

(3)計提規則：當月增加，下月起提;當月減少，下月停提。

(4)已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算，按照估計價值計提折舊，竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

(5)折舊方法：

年限平均法(直線法)：年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

工作量法：按工作量占比分攤折舊。

雙倍余額遞減法：年折舊額=每個折舊年度年初固定資產賬面凈值×年折舊率，年折舊率=2÷預計使用年限×100%，最后兩年改用直線法并開始考慮殘值。

年數總和法：年折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)×(尚可使用年限/預計使用年限年數總和)。

考點15.短期薪酬考試要點

(1)貨幣性短期薪酬核算

①計提：

借：生產成本/制造費用/管理費用/銷售費用等(根據收益對象確定)

貸：應付職工薪酬——工資/職工福利費/工會經費/職工教育經費等

②發放：

借：應付職工薪酬——工資/職工福利費/工會經費/職工教育經費等

貸：銀行存款

(2)非貨幣性短期薪酬：①以自產產品發放：

1>計提應付職工薪酬及確認相關費用：

借：生產成本/制造費用/管理費用等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

2>確認收入，沖減“應付職工薪酬”：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業務收入(公允價值)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

3>結轉主營成本(同一般銷售)。

②租賃/自有資產(如住房)無償給職工使用

1>計提應付職工薪酬及確認相關費用：

借：生產成本/制造費用/管理費用等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

2>用折舊或租金，沖減“應付職工薪酬”：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊/銀行存款

考點16.應付債券(2023增)考試要點

(1)發行借：銀行存款(實際收到金額=發行應收金額-券商手續費、傭金等)

貸：應付債券——面值(債券票面金額)

應付債券——利息調整(倒擠差額，或在借方)

(2)資產負債表日

借：在建工程、制造費用、研發支出、財務費用等(金額=期初攤余成本×實際利率)

貸：應付利息/應付債券——應計利息(面值×票面利率)

應付債券——利息調整(差額，或借方)

(3)到期

借：應付債券——面值(賬面轉銷)

應付利息

應付債券——利息調整(賬面轉銷)

在建工程、制造費用、研發支出、財務費用等(最后一期利息，類似于資產負債表日)

貸：銀行存款

考點17.在某一時點履行履約義務確認收入考試要點

(1)原則：在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。

(2)一般銷售：確認收入，結轉成本，如下：

借：銀行存款、應收票據、應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

存貨跌價準備(未計提存貨跌價準備時，無該分錄)

貸：庫存商品

(3)已經發出商品但不能確認收入：

①將發出商品的成本記入“發出商品”科目。

②符合收入確認條件時，再確認收入，結轉成本(從“發出商品”結轉至“主營業務成本”)。

(4)銷售材料(原材料、包裝物等)的處理：通過其他業務收入、其他業務成本核算

考點18.在某一時段內履行履約義務確認收入考試要點

(1)判斷——滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行的履約義務：

①客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益。

②客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品。

③履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

(2)原則：按照履約進度確認收入。履約進度不能合理確定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入。

(3)履約進度：實際測量的完工進度、評估已實現的結果、時間進度、已完工或交付的產品等產出指標，或采用投入的材料數量、花費的人工工時、機器工時、發生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。

提示：履約進度不能合理確定時，已發生的成本預計能夠得到補償的，按照已發生的成本金額確認收入。

(4)當期確認收入的金額=交易價格總額×履約進度-以前會計期間累計已確認的收入。

考點19.期間費用考試要點

(1)銷售費用：包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、折舊費等經營費用等。

(2)管理費用：包括企業在籌建期間內發生的開辦費、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、研究費用、排污費以及行政管理部門發生的修理費用等。

(3)財務費用：籌資費用、利息支出、匯兌損益及相關手續費。不含股票發行傭金。

考點20.資產負債表考試要點

資產負債表的編制:

①貨幣資金=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金

②在建工程=在建工程-在建工程減值準備+工程物資-工程物資減值準備

③存貨=原材料+在途物資(材料采購)+周轉材料+委托加工物資+生產成本+庫存商品+發出商品+委托代銷商品±材料成本差異-存貨跌價準備+受托代銷商品–受托代銷商品款

提示：

長期待攤費用攤銷年限只剩1年或不足1年的，或預計在1年內(含1年)攤銷的部分，不得歸類為流動資產，仍在非流動資產填列，不轉入“一年內到期的非流動資產”。

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（責任編輯：）

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