1、2×22年，甲公司發生的與租賃相關的交易或事項如下：

資料一：2×22年1月1日承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一項為期10年的寫字樓租賃協議，雙方約定，該寫字樓的年租金為200萬元，于每年1月1日支付，甲公司有權在第5年年末選擇終止租賃，當日甲公司取得該寫字樓的使用權。

資料二：2×22年1月1日，甲公司經評估后認為，其可以合理確定不行使終止租賃選擇權，當日甲公司支付了首筆租金，并收到了乙公司補償的10萬元租賃激勵。甲公司為評估是否簽訂該租賃協議發生差旅費5萬元，并向房地產中介支付傭金15萬元。甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款年利率為6%。

資料三：甲公司租賃開始日將該寫字樓作為行政管理用房投入使用，該寫字樓的剩余使用壽命為30年，預計凈殘值為零，甲公司對該使用權資產采用直線法計提折舊。

已知：(P/A，6%，4)=3.4651，(P/A，6%，9)=6.8017。

本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

(1)確定甲公司租入該寫字樓的租賃期，并說明理由。

(2)計算甲公司租賃期開始日租賃負債的初始入賬金額。

(3)計算甲公司該使用權資產的初始成本并編制與確認使用權資產相關的會計分錄。

(4)確定甲公司該使用權資產的折舊年限，并編制2×22年對該使用權資產計提折舊的會計分錄。

(5)計算甲公司2×22年度應確認的租賃負債利息費用。

【答案】

(1)租賃期為10年。

理由：承租人甲公司有終止租賃選擇權，即有權選擇終止租賃該資產，但合理確定將不會行使該選擇權，租賃期應當包含終止租賃選擇權涵蓋的期間，即租賃期為10年。

(2)甲公司租賃期開始日租賃負債的初始入賬金額

=200×(P/A，6%，9)=200×6.8017=1360.34(萬元)。

(3)甲公司該使用權資產的初始成本

=200+1360.34+15-10=1565.34(萬元)

借：使用權資產1560.34

租賃負債——未確認融資費用439.66

貸：租賃負債-—租賃付款額1800(200×9)

銀行存款200

借：銀行存款10

貸：使用權資產10

借：使用權資產15

貸：銀行存款15

借：管理費用5

貸：銀行存款5

(4)甲公司該使用權資產的折舊年限為10年。

借：管理費用156.53

貸：使用權資產

累計折舊156.53(1565.34/10)

(5)甲公司2×22年度應確認的租賃負債利息費用=1360.34×6%=81.62(萬元)。

2、2x20年至2×23年甲公司發生的與A專有技術相關的交易或事項如下：

資料一：2x20年9月1日，甲公司開始自主研發用于生產產品的A專有技術，2x20年9月1日至2x20年12月31日為研究階段，在此期間，耗用原材料20萬元，應付研發人員薪酬30萬元，計提研發專用設備折舊50萬元。

資料二：2x21年1月1日，A專有技術研發活動進入開發階段，至2x21年6月30日，耗用原材料30萬元，應付研發人員薪酬40萬元，計提研發專用設備折舊100萬元，以銀行存款支付其他費用70萬元。上述研發支出均滿足資本化條件，2x21年7月1日A專有技術研發完成達到預定用途，并用于生產產品，A專有技術使用年限為4年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

資料三：2x21年12月31日，A專有技術出現減值跡象，經減值測試，A專有技術的可收回金額為200萬元。經復核，A專有技術預計剩余使用年限為2年，預計凈殘值為零，仍采用直線法攤銷。

資料四：2x23年1月1日，甲公司以70萬元的價格將A專有技術對外出售，款項已收存銀行。

本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：(“研發支出”科目應寫出必要的明細科目)

(1)分別編制甲公司2x20年發生和結轉研發支出的相關會計分錄。

(2)分別編制甲公司2×21年發生研發支出、研發完成并達到預定用途的會計分錄。

(3)判斷甲公司2x21年12月31日A專有技術是否發生減值;如發生減值，編制相關會計分錄。

(4)計算甲公司2×22年A專有技術的攤銷金額并編制相關會計分錄。

(5)計算甲公司2×23年1月1日對外出售A專有技術應確認的損益金額，并編制相關會計分錄。

【答案】

(1)

借：研發支出-—費用化支出100

貸：原材料20

應付職工薪酬30

累計折舊50

借：管理費用100

貸：研發支出——費用化支出100

(2)

借：研發支出——資本化支出240

貸：原材料30

應付職工薪酬40

累計折舊100

銀行存款70

借：無形資產240

貸：研發支出——資本化支出240

(3)甲公司2x21年12月31日A專有技術發生減值。

2x21年12月31日無形資產的賬面價值=240-240/4x6/12=210(萬元)，大于可收回金額200萬元，應計提減值準備的金額=210-200=10(萬元)。

借：資產減值損失10

貸：無形資產減值準備10

(4)甲公司2x22年A專有技術的攤銷金額=200/2=100(萬元)。

借：制造費用等100

貸：累計攤銷100

(5)2x23年1月1日對外出售A專有技術應確認的損益金額=70-(200-100)=-30(萬元)。

借：銀行存款70

累計攤銷130(240/4x6/12+200/2)

無形資產減值準備10

資產處置損益30

貸：無形資產240

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