1、甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會發(fā)生變化，未來期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×20年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

資料一：2×20年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2000萬股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲ㄏ蛟霭l(fā)的普通股每股面值為1元、公允價值為7元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為22000萬元，除一項賬面價值為400萬元、公允價值為600萬元的行政管理用A無形資產(chǎn)外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為22000萬元，其中，股本14000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購買。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。

資料二：2×20年1月1日，甲公司和乙公司均預(yù)計A無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，殘值為零，采用直線法攤銷。在A無形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計稅基礎(chǔ)與乙公司個別財務(wù)報表中的賬面價值相同。

資料三：2×20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬元購買丙公司股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬股股票的公允價值為540萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2×20年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取法定盈余公積300萬元。

甲公司以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

(1)編制甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會計分錄。

(2)編制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會計分錄。

(3)分別編制乙公司2×20年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。

(4)編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【解析】

(1)甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資 14000

貸：股本 2000

資本公積——股本溢價 12000

(2)乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會計分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資——成本 500

貸：銀行存款 500

(3)乙公司2×20年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 40

貸：其他綜合收益 40

乙公司2×20年12月31日確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄如下：

借：其他綜合收益 10

貸：遞延所得稅負(fù)債 10

(4)甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄如下：

甲公司取得乙公司股權(quán)的合并成本=2000×7=14000(萬元)。

考慮所得稅后乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=22000+200×(1-25%)=22150(萬元)。

商譽=14000-22150×60%=710(萬元)。

①賬 √

借：無形資產(chǎn)—原價 200

貸：資本公積 200

借：資本公積 50

貸：遞延所得稅負(fù)債 50

借：管理費用 (200÷5)40

貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 40

借：遞延所得稅負(fù)債(40×25%)10

貸：所得稅費用 10

確認(rèn)乙公司調(diào)整后的凈利潤=3000-40+10=2970(萬元)。

②股 √

借：長期股權(quán)投資 1800

貸：投資收益 (2970×60%)1782

其他綜合收益 (30×60%)18

注：乙公司其他綜合收益稅后增加額為30萬元(40-10=30萬元)

調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=14000+1800=15800(萬元)

復(fù)核：15800=25150×60%+710

少數(shù)股東權(quán)益：25150×40%=10060

③所 √

借：股本 14000

資本公積 5150

其他綜合收益 30

盈余公積 1300

未分配利潤——年末 4670

商譽 710

貸：長期股權(quán)投資 15800

少數(shù)股東權(quán)益 10060

④投 √

借：未分配利潤——年初 2000

投資收益 (2970×60%)1782

少數(shù)股東損益 (2970×40%)1188

貸：提取盈余公積 300

未分配利潤——年末 4670

⑤內(nèi) ×

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