【例·單選題】研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的,當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為( )。
A.無形資產
B.管理費用
C.研發支出
D.營業外支出
『正確答案』B
『答案解析』研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的,根據謹慎性的要求是要費用化,計入當期損益(管理費用)。
【例·多選題】(2018年考題)下列各項滿足資本化條件后的企業內部的研發支出,應予以資本化會計處理的有( )。
A.開發過程中研發人員支出
B.開發過程中正常耗用的材料
C.開發過程中所用專利權的攤銷
D.開發過程中固定資產的折舊
『正確答案』ABCD
『答案解析』開發無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊,以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出都是予以資本化處理。
【例·單選題】(2014年考題)甲公司自行研發一項新技術,累計發生研究開發支出800萬元,其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準,實際發生注冊登記費8萬元;為使用該項新技術發生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素,甲公司該項無形資產的入賬價值為( )萬元。
A.508 B.514
C.808 D.814
『正確答案』A
『答案解析』無形資產入賬價值=500+8=508(萬元),人員培訓費不構成無形資產的開發成本。
【例·計算分析題】甲公司2018年1月2日開始自行研究開發無形資產。不考慮相關稅費,有關業務資料如下:
資料一:2018年發生原材料費用10萬元、職工薪酬50萬元、計提專用設備折舊10萬元。經測試,2018年該項研發活動屬于研究階段。
借:研發支出——費用化支出 70
貸:原材料 10
應付職工薪酬 50
累計折舊 10
借:管理費用 70
貸:研發支出——費用化支出 70
資料二:經測試2019年進入開發階段后,相關支出符合資本化條件前發生的原材料費用20萬元、職工薪酬35萬元、計提專用設備折舊5萬元;符合資本化條件后發生的原材料費用195萬元、職工薪酬200萬元,計提專用設備折舊5萬元。
借:研發支出——費用化支出 (20+35+5)60
——資本化支出 (195+200+5)400
貸:原材料 (20+195)215
應付職工薪酬 (35+200)235
累計折舊 (5+5)10
借:管理費用 60
貸:研發支出——費用化支出 60
【思考題】甲公司2019年會計報表列報項目、金額為?
『正確答案』
“開發支出”項目列報金額=400(萬元)
“研發費用”項目列報金額=60(萬元)
注:“研發費用”項目,反映企業進行研究與開發過程中發生的費用化支出,以及計入管理費用的自行開發無形資產的攤銷。該項目應根據“管理費用”科目下的“研究費用”明細科目的發生額,以及“管理費用”科目下的“無形資產攤銷”明細科目的發生額分析填列。
資料三:2020年發生的符合資本化條件的職工薪酬400萬元,以銀行存款支付注冊費5萬元;7月1日,達到預定用途交付管理部門使用。
借:研發支出——資本化支出 (400+5)405
貸:應付職工薪酬 400
銀行存款 5
借:無形資產 805
貸:研發支出——資本化支出 (400+405)805
資料四:該項無形資產受益期限為10年,凈殘值為零,采用直線法攤銷。
2020年攤銷額=805/10×6/12=40.25(萬元)
【思考題1】甲公司2020年會計報表列報金額為?
『正確答案』
“無形資產”項目列報金額=805-40.25=764.75(萬元)
“研發費用”項目列報金額=40.25(萬元)
【思考題2】需要納稅調整?
『正確答案』需要
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