【例·多選題】(2017年考題)下列關于同一控制下企業合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有(　)。

A.合并方發生的評估咨詢費用，應計入當期損益

B.與發行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額

C.與發行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入其他綜合收益

『正確答案』AB

『答案解析』選項C，與發行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應沖減資本公積——股本溢價，資本公積不足沖減的，調整留存收益;選項D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積——資本溢價/股本溢價，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

【例·單選題】(2019年考題)2018年1月1日，甲公司發行1 500萬股普通股股票從非關聯方取得乙公司80%股權，發行的股票每股面值1元，取得股權當日，每股公允價值6元，為發行股票支付給券商傭金300萬元。相關手續于當日完成，甲公司取得了乙公司的控制權，該企業合并不屬于反向購買。乙公司2018年1月1日所有者權益賬面價值總額為12 000萬元，可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同。不考慮其他因素，甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為(　)萬元。

A.9 000 B.9 600 C.8 700 D.9 300

『正確答案』A

『答案解析』非同一控制下企業合并，長期股權投資初始投資成本=支付對價公允價值=1 500×6=9 000(萬元);為發行股票支付的傭金、手續費沖減“資本公積——股本溢價”。

【例·單選題】(2016年考題)2015年12月31日，甲公司以專利技術自非關聯方乙公司換入70%股權，取得控制權，專利技術原值1 200萬元，攤銷200萬元，公允價值1 500萬元，乙公司可辨認凈資產賬面價值800萬元，公允價值1 000萬元，不考慮其他因素，該業務對甲公司個別利潤表中當期利潤總額的影響金額為(　)萬元。

A.減少90

B.增加500

C.增加100

D.增加300

『正確答案』B

『答案解析』非同一控制下企業合并取得長期股權投資，投出的專利技術應確認資產處置損益，公允價值1 500萬元與賬面價值1 000萬元(1 200-200)的差額500萬元，確認資產處置損益，增加當期利潤。

【例·綜合題】A公司為母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。假定甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積，甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方A公司控制。有關投資業務如下：

資料一：2019年1月1日，甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元，能夠對乙公司施加重大影響，相關手續于當日辦理完畢。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為22 000萬元(假定與公允價值相等)。

『正確答案』

借：長期股權投資——投資成本　6 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　6 000

由于初始投資成本6 000萬元大于享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額5 500萬元(22 000×25%)，所以不需要對初始投資成本進行調整。

資料二：2019年及2020年度，乙公司累計實現凈利潤1 000萬元，無其他所有者權益變動。

『正確答案』(注：為簡化兩個年度合并編制一筆分錄)

借：長期股權投資——損益調整　　250

貸：投資收益　　　(1 000×25%)250

至2020年末長期股權投資的賬面價值=6 000+250=6 250(萬元)

資料三：2021年1月1日，甲公司以定向增發2 000萬股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為5元)的方式購買同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權，相關手續于當日完成。至此，甲公司持有乙公司股權比例為65%。進一步取得投資后，甲公司能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值為23 000萬元。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關稅費等其他因素影響。

『正確答案』甲公司有關會計處理如下：

①確定合并日長期股權投資的初始投資成本

合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財務報表中凈資產的賬面價值份額=23 000×65%=14 950(萬元)

②長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理

原25%股權投資在合并日的賬面價值6 250萬元加追加投資(40%)所支付對價的賬面價值2 000萬元，即為合并對價賬面價值8 250萬元(6 250+2 000)。

長期股權投資初始投資成本14 950萬元與合并對價賬面價值8 250萬元之間的差額為6 700萬元，調整資本公積。

借：長期股權投資　　　　　　　　 14 950

貸：長期股權投資——投資成本　　　6 000

——損益調整 250

股本　　　　2 000

資本公積——股本溢價　　　　　6 700

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