收入費用利潤經典大題（三）

甲公司銷售商品業務均屬于在某一時點履行的履約義務，確認收入的同時結轉成本，2023 年第四季度發生經濟業務如下：

(1)10月20日， 向乙公司銷售一批音箱， 根據法定質量保證要求， 音箱售出后1年內如發生質量問題，甲公司應負責維修。除此之外， 甲公司免費為乙公司額外提供2年“延長保修”服務，延長保修期內，無論何種原因導致的音箱故障，甲公司均提供免費維修服務。

(2)10月26日， 向丙公司銷售一批電暖氣， 價款為12000元， 該批電暖氣實際成本為8000元。在簽訂合同時，甲公司得知丙公司發生嚴重的財務困難，銷售貨款很可能無法收回，但為了緩解庫存壓力仍簽訂合同并將電暖氣發出。

(3)11月1日， 甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分， 每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元， 積分有效期1年。截至11月 30日,客戶在甲公司共消費8000000元, 獲得800000個積分, 款項均已收存銀行， 根據以往經驗， 甲公司估計該積分的兌換率為 95%。截至當年 12月 31日， 客戶共兌換了570000個積分，甲公司估計積分兌換率不變。甲公司認為其授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權利， 應當作為單項履約義務。

要求：根據上述資料，不考慮增值稅等相關因素，分析回答下列小題。(計算結果保留兩位小數)

1.根據資料(1)， 下列各項中， 關于甲公司向乙公司銷售音箱的相關表述正確的是( )。

A.銷售音箱構成單項履約義務

B.1年法定質保服務構成單項履約義務

C.“延長保修”服務不構成單項履約義務

D.1年法定質保服務和“延長保修”服務應合并作為一項履約義務

答案：A

【解析】1年法定質保服務， 是為了向客戶保證所銷售商品符合既定標準， 因此不構成單項履約義務， 選項 BD錯誤;“延長保修”服務屬于在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨服務， 雖然沒有單獨銷售， 但該服務與音箱可明確區分，應該作為單項履約義務， 選項 C 錯誤。

2.根據資料(2)， 下列各項中，關于甲公司銷售電暖氣的會計處理正確的是( )。

A.借：主營業務成本 8000

貸：發出商品 8000

B.借：應收賬款 12000

貸：主營業務收入 12000

C.借：營業外支出 8000

貸：庫存商品 8000

D.借：發出商品 8000

貸：庫存商品 8000

答案：D

【解析】甲公司向丙公司轉讓商品的對價未達到“很可能收回”的收入確認條件，在發出商品時，甲公司不應確認收入， 按發出商品的成本計入發出商品， 選項D 正確。

3.根據資料(3)， 甲公司11月授予客戶獎勵積分應分攤的交易價格為( )元。

A.760000

B.7305936.07

C.694063.93

D.727272.73

答案：C

【解析】客戶購買商品的單獨售價合計為8000000元， 考慮積分的兌換率， 甲公司估計積分的單獨售價為 760000(1×800000×95%) 元。

商品分攤的交易價格= [8000000÷(8000000+760000)] ×8000000=7305936.07(元)。

積分分攤的交易價格=[760000÷(8000000+760000)] ×8000000=694063.93(元)。

4.根據資料(3)，下列關于甲公司11月授予客戶獎勵積分的會計處理表述正確的是( )。

A.應貸記“主營業務收入”科目8000000元

B.應借記“銀行存款”科目 8000000元

C.應貸記“主營業務收入”科目7305936.07 元

D.應貸記“合同負債”科目694063.93 元

答案：BCD

【解析】甲公司11月授予客戶獎勵積分的相關賬務處理為：

借：銀行存款 8000000

貸：主營業務收入 7305936.07

合同負債694063.93

5. 根據資料(3)， 12月 31日剩余未兌換積分對應的金額是( )元。

A.520547.95

B.173515.98

C.694063.93

D. 494520.55

答案：B

【解析】12月 31日，甲公司應確認收入金額=重大權利分攤的交易價格 × 本期兌換數 ÷ 預計兌換數 =694063.93×570000÷760000=520547.95(元)。相關賬務處理為:

借：合同負債 520547.95

貸：主營業務收入 520547.95

剩余未兌換的積分=694063.93-520547.95=173515.98(元), 仍作為合同負債。

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（責任編輯：）

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