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或有事項的特征

一、或有事項的特征

企業在經營活動中有時會面臨訴訟、仲裁、債務擔保、產品質量保證、重組等具有較大不確定性的經濟事項，這些不確定事項對企業的財務狀況和經營成果可能會產生較大的影響，其最終結果須由某些未來事項的發生或不發生加以決定。比如，企業對商品提供售后擔保，承諾在商品發生質量問題時由企業無償提供修理服務，從而會發生一些費用。至于這筆費用是否發生以及如果發生金額是多少，取決于未來是否發生修理請求以及修理工作量的大小等。按照權責發生制的要求，企業不能等到客戶提出修理請求時，才確認因提供產品質量保證而發生的義務，而應當在資產負債表日對這一不確定事項作出判斷，以決定是否在當期確認可能承擔的修理義務。會計上將這種不確定事項稱為或有事項。

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證(含產品安全保證)、虧損合同、重組義務、承諾、環境污染整治等。

或有事項具有以下特征：

(一) 或有事項是由過去的交易或者事項形成的

或有事項作為一種不確定事項，是由企業過去的交易或者事項形成的。由過去的交易或者事項形成，是指或有事項的現存狀況是過去交易或者事項引起的客觀存在。

例如，未決訴訟是企業因國務的經濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴，是現存的一種狀況，而不是未來將要發生的事項。又如，產品質量保證是企業對已售商品或已提供勞務的質量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務的質量提供的保證。基于這一特征，未來可能發生的自然災害、交通事故、經營虧損等事項，都不屬于或有事項。

(二) 或有事項的結果具有不確定性

或有事項的結果具有不確定性，是指或有事項的結果是否發生具有不確定性或者或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性。

首先，或有事項的結果是否發生具有不確定性。例如，債務的擔保方在債務到期時是否承擔和履行連帶責任，需要根據被擔保方能否按時還款決定，其結果在擔保協議達成時具有不確定性。又如，有些未決訴訟，被起訴的一方是否會敗訴，在案件審理過程中是難以確定的，需要根據人民法院判決情況加以確定。

其次，或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性。例如，某企業因生產過程中排污治理不力并對周圍環境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業因敗訴將支出多少金額，或者何時將發生這些支出，可能是難以確定的。

(三) 或有事項的結果須由未來事項決定

由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發生或不發生才能決定。

或有事項的結果，由未來事項發生或不發生予以確定。例如，或有事項發生時，將會對企業產生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，在或有事項發生時是難以確定的。這種不確定性的消失，只能由未來不確定事項的發生或不發生才能證實。例如，未決訴訟只能等到人民法院判決才能決定其結果。

或有事項與不確定性聯系在一起，但會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項，企業應當按照或有事項的定義和特征進行判斷。例如，對固定資產計提折舊雖然也涉及對固定資產預計凈殘值和使用壽命進行分析和判斷，帶有一定的不確定性，但是，固定資產折舊是已經發生的損耗，固定資產的原值是確定的，其價值最終會轉移到成本或費用中也是確定的，該事項的結果是確定的，因此，對固定資產計提折舊不屬于或有事項。

二、或有負債和或有資產

或有資產和或有負債與或有事項密切相關。

(一) 或有負債

或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實;或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。

或有負債涉及兩類義務：一類是潛在義務;另一類是現時義務。

1. 潛在義務，是指結果取決于不確定未來事項的可能義務。也就是說，潛在義務最終是否轉變為現時義務，由某些未來不確定事項的發生或不發生才能決定。

2. 現時義務，是指企業在現行條件下已承擔的義務，該現時義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企業，或者該現時義務的金額不能可靠地計量。其中：(1) “不是很可能導致經濟利益流出企業”，是指該現時義務導致經濟利益流出企業的可能性不超過50%(含50%)，例如，甲企業和乙企業簽訂擔保合同，承諾為乙企業的某項貸款提供擔保。由于擔保合同的簽訂，甲企業承擔了一項現實義務，但承擔現實義務不意味著經濟利益很可能流出企業。如果乙企業的財務狀況良好，說明甲企業履行連帶責任的可能性不大，那么這項擔保合同不是很可能導致經濟利益流出甲企業。該現實義務屬于甲企業的或有負債。(2) “金額不能可靠地計量”，是指該現時義務導致經濟利益流出企業的“金額”難以合理預計，現時義務履行的結果具有較大的不確定性。例如，甲公司涉及一樁訴訟案，根據以往的審判案例推斷，甲公司很可能要敗訴。但人民法院尚未判決，甲公司無法根據經驗判斷未來將要承擔多少賠償金額，因此該現時義務的金額不能可靠地計量，該訴訟案件即形成一項甲公司的或有負債。

或有負債無論是潛在義務還是現實義務，均不符合負債的確認條件，因而不能在報表中予以確認，但應按相關規定在財務報表附注中披露。

(二) 或有資產

或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

或有資產作為一種潛在資產，其結果具有較大的不確定性，只有隨著經濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發生或不發生才能證實其是否會形成企業真正的資產。

正如或有負債不符合負債確認條件一樣，或有資產也不符合資產確認條件，因而也不能在報表中確認。然而，需要指出的是，影響或有負債和或有資產的多種因素處于不斷變化之中，企業應當持續地對這些因素予以關注。隨著時間的推移和事態的進展，或有負債對應的潛在義務可能轉化為現實義務，原來不是很可能導致經濟利益流出的現實義務也可能被證實將很可能導致企業流出經濟利益，并且現實義務的金額也能夠可靠計量。企業應當對或有負債相關義務進行評估、分析判斷其是否符合預計負債確認條件。如符合預計負債確認條件，應將其確認為負債。類似地，或有資產對應的潛在權利也可能隨著相關因素的改變而發生變化，如基本確定可以收到，應將其予以確認。

例如，未決訴訟對于預期會勝訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項或有資產;該或有資產最終是否轉化為企業的資產，要根據訴訟的最終判決而定。最終判決勝訴的一方，這項或有資產就轉化為企業真正的資產。對于預期會敗訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項或有負債或預計負債：如為或有負債，該或有負債最終是否轉化為企業的預計負債，只能根據訴訟的進展而定。企業根據法律規定、律師建議等因素判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計的，這項或有負債就轉化為企業的預計負債。

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（責任編輯：xll）

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