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2012初級會計職稱《初級會計實務》  講義第一章(22)

(二)固定資產的清查

企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查。

1.固定資產盤盈

企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值。企業應按上述規定確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

【例題】A公司2010年12月在財產清查過程中，發現一臺設備未入賬，重置成本為30萬元(假定與其計稅基礎不存在差異)。假定A公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關稅費的影響。A公司2010年12月將盤盈的固定資產計入營業外收入30萬元(　)。

『正確答案』×

『答案解析』該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。

(1)盤盈固定資產時：

借：固定資產 30

貸：以前年度損益調整 30

(2)結轉為留存收益時：

借： 以前年度損益調整 　30

貸：盈余公積——法定盈余公積 3

利潤分配——未分配利潤 　27

2.固定資產盤虧

企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，接已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

【例題】A公司2010年進行財產清查時發現盤虧固定資產，原價為10萬元，已計提折舊4萬元，已計提固定資產減值準備1萬元。

『正確答案』

(1)盤虧固定資產時：

借：待處理財產損溢 　5

累計折舊 4

固定資產減值準備 1

貸：固定資產 10

(2)報經批準轉銷時：

借：營業外支出——盤虧損失　5

貸：待處理財產損溢 　5

【思考問題】如果是固定資產的毀損?通過“固定資產清理”科目。

(三)固定資產減值

固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，借記“資產減值損失——計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

【例題】2010年12月31日，A公司的某生產線存在可能發生減值的跡象。經計算，該機器的可收回金額合計為l23萬元。生產線原值為280萬元，按10年計提折舊，已計提折舊5年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。以前年度未對該生產線計提過減值準備。

『正確答案』

計算固定資產賬面價值=280-280/10×5=140(萬元)

計算固定資產減值準備=140-123=17(萬元)

借：資產減值損失 17

貸：固定資產減值準備 l7

【例題】某企業2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值應為(　)萬元。

A.120 B.160

C.180 D.182

『正確答案』A

【例題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業，該企業購進固定資產相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產有關的業務資料如下：

(1)2009年11月1日，甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購入工程物資，取得的增值稅專用發票上注明的價款為2200萬元，增值稅額為374萬元;發生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經入庫。

借：工程物資 2278(2200+78)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 374

貸：銀行存款 2652

(2)2009年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資2278萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為100萬元，發生安裝工人薪酬0.4萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

借：在建工程 　2378.4

貸：工程物資 2278

原材料 100

應付職工薪酬 0.4

考點五：投資性房地產

(一)投資性房地產的范圍

1.屬于投資性房地產的范圍

(1)已出租的土地使用權，是指企業通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權。

(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權，是指企業通過出讓或轉讓方式取得并準備增值后轉讓的土地使用權。

【思考問題】企業發生轉產或廠址搬遷，部分土地使用權停止自用，董事會作出書面決議，決定繼續持有這部分土地使用權，待其增值后轉讓以賺取增值收益。這種情況屬于投資性房地產。

(3)已出租的建筑物，是指企業擁有產權并以經營租賃方式出租的房屋等建筑物。

【思考問題】A企業與B企業簽訂了一項經營租賃合同，A企業將其持有產權的門面房出租給B企業，為期5年。B企業一開始將這門面房用于自行經營餐館。2年后，由于連續虧損，B企業將餐館轉租給C公司，以賺取租金差價。

本例中，對于A企業而言，由于門面房產權屬于A企業，屬于其投資性房地產。而對于B企業而言，由于沒有產權，則不屬于其投資性房地產。

2.不屬于投資性房地產的范圍

(1)自用房地產，是指為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產，如企業的廠房和辦公樓，企業生產經營用的土地使用權等。

(2)作為存貨的房地產，是指房地產開發企業銷售的或為銷售而正在開發的商品房和土地。這部分房地產屬于房地產開發企業的存貨。

【思考問題】

(1)某項房地產，部分用于自用，部分用于出租?部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產;不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產。

【例如】甲企業在北京市中心有一個辦公樓，共16層。16層能夠單獨計量和出售。2009年，甲企業將第1層全部經營出租給A公司作為超市， 2-10層全部經營出租給B公司作為辦公用房，11層-16層作為自用辦公使用。

第1層，2-10層能否作為投資性房地產?可以。

(2)企業擁有并自行經營的旅館飯店?其經營目的是通過向客戶提供客房服務取得服務收入，該業務不具有租賃性質，不屬于投資性房地產;將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨計量和出售的，出租的部分可以確認為投資性房地產。

【例如】甲企業在天津市中心有一個旅館，共5層，作為提供住宿服務。5層能夠單獨計量和出售的。現在，第5層全部經營出租給A公司作為辦公用房，其他1-4層仍然作為旅館提供住宿服務。

第5層能否作為投資性房地產?可以。

(3)出租柜臺?

不屬于投資性房地產。因為投資性房地產包括的是已出租的建筑物，即以經營租賃方式出租的建筑物，不是出租柜臺。

(4)企業持有以備經營出租的空置建筑物?

這里的“空置建筑物”，是指企業新購入、自行建造或開發完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產經營活動且經整理后達到可經營出租狀態的建筑物。只有企業管理當局(董事會或類似機構)作出正式書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化的，即使尚未簽訂租賃協議，也可視為投資性房地產。

(5)企業出租給本企業職工居住的宿舍，如果收取租金，是否屬于投資性房地產?

企業出租給本企業職工居住的宿舍，即使按照收取租金，也不屬于投資性房地產。這部分房產間接為企業自身的生產經營服務，具有自用房地產的性質。

【例題】下列各項中，屬于投資性房地產的是(　)。

A.房地產企業開發的準備出售的房屋

B.房地產企業開發的已出租的房屋

C.企業持有的準備建造房屋的土地使用權

（責任編輯：xll）