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第五章 長期股權投資

第一節 長期股權投資的初始計量

本章所指長期股權投資，包括：(1)企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資;(2)企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資;(3)企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資;(4)企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。

【提示1】企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按《企業會計準則——金融工具確認和計量》準則相關規定進行會計核算。

【提示2】對子公司、合營企業和聯營企業的投資，無論是否有公允價值，均應按長期股權投資核算。

一、企業合并形成的長期股權投資

企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業合并以外的其他企業合并。

(一)同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

【提示】這里調整的是“資本公積(資本溢價或股本溢價)”而不是“資本公積”的全部。

會計分錄如下：

借：長期股權投資(被合并方所有者權益賬面價值的份額)

貸：負債(承擔債務賬面價值)

資產(投出資產賬面價值)

資本公積——資本溢價或股本溢價(差額，或在借方)

借：管理費用(審計、法律服務等相關費用)

貸：銀行存款

(二)非同一控制下的企業合并，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

1.一次交換交易實現的企業合并

合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。

購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入當期損益，該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。

【提示】企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金計入負債初始確認金額;發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用沖減資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

賬務處理如下：

非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記負債科目，企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目進行核算。

非同一控制下的企業合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分不同資產進行賬務處理：

(1)投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。

(2)投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其賬面價值結轉主營業務成本或其他業務成本。

(3)投出資產為可供出售金融資產等金融資產的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產持有期間公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”應一并轉入“投資收益”。

二、除企業合并外以其他方式取得的長期股權投資

除企業合并形成的長期股權投資以外，以其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

(一)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續費等必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

(二)以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

(三)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

(四)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非貨幣性資產交換”有關規定處理;通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照本書“債務重組”有關規定確定。

三、投資成本中包含的已宣告尚未發放現金股利或利潤的處理

企業無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發放的現金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。

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（責任編輯：xll）

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