為了幫助考生系統(tǒng)的復習會計職稱考試課程 全面的了解會計職稱考試的相關重點，小編特編輯匯總了會計職稱考試相關資料，希望對您參加本次考試有所幫助！

第二節(jié) 所得稅費用

企業(yè)的所得稅費用包括：當期所得稅以及遞延所得稅兩個部分。其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。

一、應交所得稅的計算

應交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易或事項，應交納給稅務部門所得稅金額。即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額- 納稅調整減少額

納稅調整增加額主要包括：稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)等。

納稅調整減少額主要包括：按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內未彌補虧損和國債利息收入等。

企業(yè)當期應交所得稅的計算公式為：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

二、所得稅費用的賬務處理

企業(yè)應根據(jù)會計準則的規(guī)定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

企業(yè)應設置“所得稅費用”科目。

企業(yè)計算出當期所得稅：

借：所得稅費用

貸：應交稅費---應交所得稅

期末，應將“所得稅費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目：

借：本年利潤

貸：所得稅費用

【例題11·計算分析題】甲公司2009年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經(jīng)費50 000元，職工教育經(jīng)費l00 000元，經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費支出280 000(2 000 000×14%)元，工會經(jīng)費支出40 000(2 000 000×2%)元，職工教育經(jīng)費支出50 000(2 000 000×2.5%)元。甲公司有兩種納稅調整因素，一是已計入當期費用但超過稅法規(guī)定標準的費用支出，二是已計入當期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應調整增加應納稅所得額。甲公司當期所得稅的計算如下：

納稅調整數(shù)=職工福利費支出(300 000-280 000)+工會經(jīng)費支出(50 000-40 000)+職工教育經(jīng)費支出(100 000-50 000)+稅收滯納罰金120 000=200 000(元)

應納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

當期應交所得稅額=20 000 000×25%=5 000 000(元)

注意：關于遞延所得稅

1. 遞延所得稅資產

遞延所得稅資產的增加在借方，減少在貸方，當其增加時(年末數(shù)>年初數(shù))應該做如下處理：

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

注意：所得稅費用在貸方，表示收益增加。

遞延所得稅資產的減少(年末數(shù)<年初數(shù))與上述情況正好相反，做相反的分錄。

注意：所得稅費用在借方，表示費用增加。

2. 遞延所得稅負債

延所得稅負債的增加在貸方，減少在借方，當期增加時(年末數(shù)>年初數(shù))應該做如下處理：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

遞延所得稅負債的減少(年末數(shù)<年初數(shù))與上述情況正好相反，做相反的分錄。

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(或-遞延所得稅收益)

列示在利潤表中的所得稅費用

相關內容：

2012初級會計職稱考試四部分初級會計實務學習重點

2012年初級會計職稱考試初級會計實務學習重點大匯總

2012年會計職稱初級會計實務專題講義匯總

2012年中級會計職稱《財務管理》模擬試題（一）匯總

編輯推薦：

2012年會計職稱考試網(wǎng)絡課堂免費試聽

2012年會計職稱考試免費短信提醒

2012年會計職稱考試專用教材

（責任編輯：中大編輯）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁