第十四章 收入

第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量

一、銷售商品收入的確認

銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：

(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實施有效控制(例如具有融資性質(zhì)的售后回購)，則企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)(如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán))，不影響收入的確認。

(三)收入的金額能夠可靠地計量

(四)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。

二、銷售商品收入的計量

(一)托收承付方式銷售商品的處理

托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認收入。

(二)預(yù)收款銷售商品的處理

采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。

(三)委托代銷商品的處理

1.視同買斷代銷方式

(1)在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入

(2)但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認收入。

2.支付手續(xù)費方式

(1)委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。

(四)商品需要安裝和檢驗銷售的處理

售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方通常不應(yīng)確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，銷售方可以在發(fā)出商品時確認收入。

(五)訂貨銷售的處理

對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認條件時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。

(六)以舊換新銷售的處理

采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

(七)銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

1.商業(yè)折扣

銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益(財務(wù)費用)。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅視題目假定而定。

3.銷售折讓

對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行處理：(1)企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入;(2)已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行處理。

(八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

1.銷售退回

(1)對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：應(yīng)收賬款

(2)對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減退回當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

2.附有銷售退回條件的商品銷售

根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄?/p>

不能合理估計退貨可能性

應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入

應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，并確認與退貨相關(guān)的負債

附有銷售退回條件的商品銷售的會計處理

(九)房地產(chǎn)銷售的處理

企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應(yīng)適用的會計準則。房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當遵循建造合同收入的原則確認收入;房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計能力有限(如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動)的，企業(yè)應(yīng)當遵循收入準則中銷售商品收入的原則確認收入。

(十)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理

企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務(wù)費用的抵減處理。

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（責任編輯：xll）

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