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2018年中級會計(jì)職稱考試時間:9月8-9日<具體詳情點(diǎn)擊這>
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2018中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱第十二章:或有事項(xiàng)
第十二章 或有事項(xiàng)
[基本要求]
(一) 掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件
(二) 掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則
(三) 掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理
(四) 熟悉或有事項(xiàng)的特征和常見或有事項(xiàng)
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 或有事項(xiàng)概述
一、或有事項(xiàng)的概念及其特征
或有事項(xiàng),是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。
常見的或有事項(xiàng)有:未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。
二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
或有負(fù)債,是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。或有負(fù)債涉及兩類義務(wù):
一類是潛在義務(wù);另一類是現(xiàn)時義務(wù)。
或有資產(chǎn),是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)
與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:
(1) 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);
(2) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
(3) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
二、或有事項(xiàng)的計(jì)量
(一) 最佳估計(jì)數(shù)的確定
預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。所需支出不存在一個連續(xù)范圍,或者雖存在一個連續(xù)范圍、但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不同的,應(yīng)分別以下情況處理:若或有事項(xiàng)僅涉及單個項(xiàng)目,最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定;若或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目,最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定。
(二) 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>
企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值。
(三) 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素
企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項(xiàng)等因素。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值的復(fù)核
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。
第三節(jié) 或有事項(xiàng)會計(jì)處理原則的應(yīng)用
一、未決訴訟或未決仲裁
訴訟,是指當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭議,因而在人民法院起訴、應(yīng)訴,請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之前,對于被告來說,可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債;對于原告來說,則可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。
仲裁,是指經(jīng)濟(jì)法的各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達(dá)成的書面仲裁協(xié)議,共同選定仲裁機(jī)構(gòu)并由其對爭議依法做出具有約束力裁決的一種活動。作為當(dāng)事人一方,仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的,會構(gòu)成一項(xiàng)潛在義務(wù)或現(xiàn)時義務(wù),或者潛在資產(chǎn)。
二、債務(wù)擔(dān)保
債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔(dān)保的一方,在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下,常常承擔(dān)連帶責(zé)任。
三、產(chǎn)品質(zhì)量保證
產(chǎn)品質(zhì)量保證,通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后,對客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)(或終身保修),若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題,企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價進(jìn)行修理等責(zé)任。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下,于收入實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。
四、虧損合同
虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。
虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
五、重組義務(wù)
重組,是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括:
(1) 出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù);
(2) 對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;
(3) 關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額,直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的、與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的支出,不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。同時存在下列情況的,表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):
(1) 有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時間等;
(2) 該重組計(jì)劃已對外公告,或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容,從而使各方形成了對該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。
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(責(zé)任編輯:)
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