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2012初級會計職稱《初級會計實務》  講義第一章(11)

【例題】A公司為一般納稅人，增值稅率17%，材料按計劃成本核算。2010年4月初有關賬戶余額如下：“材料采購”科目余額：218萬元;“原材料”科目余額：980萬元;“材料成本差異”科目余額20萬元(貸方余額);材料計劃單價每公斤5萬元。材料驗收入庫時，材料成本差異即時結轉。本月發生下列有關業務：

(1)5日購進材料100公斤，價款500萬元、進項稅額85萬元;運雜費5萬元，材料已驗收入庫，貨款已經支付。

『正確答案』

借：材料采購 (500+5)505

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)85

貸：銀行存款 590

借：原材料 500

貸：材料采購 500

實際成本505-計劃成本500=5(萬元)超支差異

借：材料成本差異 5

貸：材料采購 　5

(2)10日購進材料一批，賬單已到，價款300萬元，增值稅為51萬元，簽發并承兌商業匯票，票面金額351萬元，材料尚未到達。

『正確答案』

借：材料采購 　300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51

貸：應付票據 351

(3)15日，購入材料60公斤，已驗收入庫，當日未收到結算憑證。

『正確答案』不編制會計分錄。

(4)20日，月初在途材料全部到達共計44公斤，已驗收入庫。貨款已于上月支付。

『正確答案』

借：原材料 (44×5)220

貸：材料采購 　220

實際成本218-計劃成本220=-2(萬元)節約差異

借：材料采購 2

貸：材料成本差異 2

(5)30日，根據領料憑證匯總表，共領用320公斤，其中產品生產耗用220公斤，車間一般耗用100公斤。

『正確答案』

借：生產成本 220×5=1 100

制造費用 100×5=500

貸：原材料 1 600

(6)30日，本月15日購入60公斤材料結算憑證仍未到達，按計劃成本暫估料款入賬。

『正確答案』

借：原材料 　300

貸：應付賬款 300

(7)30日，結轉發出材料應負擔的材料成本差異。

材料成本差異率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1%

(注意：分母不含暫估料款金額)

『正確答案』

借：材料成本差異 16

貸：生產成本 11

制造費用 　5

【例題】某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業當月領用材料的實際成本為(　)萬元。

A.88 B.96

C.100 D.112

『正確答案』A

『答案解析』材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)=-12%

當月領用材料的實際成本=100×(1-12%)=88(萬元)

【拓展】結存材料的實際成本=(130+120-100)×(1-12%)=132(萬元)

【例題】某企業對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發生額為12萬元;本月發出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業2008年12月31日結存材料的實際成本為(　)萬元。

A.798 B.800

C.802 D.1 604

『正確答案』C

『答案解析』材料成本差異率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;

【例題】企業采用計劃成本對材料進行日常核算，應按月分攤發出材料應負擔的成本差異，不應在季末或年末一次計算分攤。(　)

『正確答案』√

【例題】企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為(　)萬元。

A.超支5 　B.節約5

C.超支15 D.節約15

『正確答案』A

『答案解析』當月的材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支)

當月領用材料應負擔的材料成本差異=100×5%=5(萬元)(超支)

【拓展】

求：當月領用材料的實際成本=100+5=105(萬元)

求：月末庫存材料的實際成本=(80+120-100)×(1+5%)=105(萬元)

考點三：包裝物

周轉材料包括包裝物和低值易耗品，周轉材料是指企業能夠多次使用，不符合固定資產定義，逐漸轉移其價值但是仍然保持原有形態不確認為固定資產的材料。

(一)包裝物的內容

包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：

1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物;

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;

3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物;

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

(二)包裝物的核算

1.生產領用包裝物

借：生產成本

貸：周轉材料——包裝物

【例題】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產產品領用包裝物的計劃成本為l00萬元，材料成本差異率為-3%。

『正確答案』

借：生產成本 97

材料成本差異 3

貸：周轉材料——包裝物 100

2.隨同商品出售包裝物

(1)隨同商品出售且不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：周轉材料——包裝物

【例題】甲公司某月銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為50萬元，材料成本差異率為-1%。

『正確答案』

借：銷售費用 　49.5

材料成本差異 (50×1%)0.5

貸：周轉材料——包裝物 50

(2)隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入;另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業務成本。

【例題】甲公司某月銷售商品領用單獨計價包裝物的計劃成本為80萬元，銷售收入為100萬元，增值稅額為17萬元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。

『正確答案』出售單獨計價包裝物：

借：銀行存款 ll7

貸：其他業務收入 l00

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　17

結轉所售單獨計價包裝物的成本：

借：其他業務成本 82.4

貸：周轉材料——包裝物 　80

材料成本差異 2.4

3.包裝物應根據使用次數分次進行攤銷

包裝物出租或出借給購買單位使用時，采用分次進行攤銷。

借：銷售費用 【出借的：實際成本/次數】

其他業務成本 【出租的：實際成本/次數】

貸：周轉材料——包裝物

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（責任編輯：xll）