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股份支付

一、股份支付的確認和計量原則

(一)權益結算的股份支付的確認和計量原則

1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則——權益工具公允價值計量

企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積?？尚袡嗳蘸蟛辉僮鲑~務處理。

對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則——換取的服務的公允價值計量(了解)

對于換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。企業應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。

如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。

(二)現金結算的股份支付的確認和計量原則——承擔負債的公允價值

企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的每期末公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益(公允價值變動損益)。

對于授予后立即可行權的現金計算的股份支付，企業應當在授予日按照企業承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

二、可行權條件的種類、處理和變更

(一)服務期限條件——指職工或其他方完成規定服務期限才可行權的條件。

(二)業績條件——業績條件是指企業達到特定業績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

1、市場條件——股票市場指標，比如，股價、股價增長率

2、非市場條件——財務指標和銷售目標等

(三)條款、條件修改

1、有利修改：按修改后的權益工具公允價值或數量計量。即，按增加后的價值計量。

2、不利修改：按修改前的權益工具公允價值計量。即，視同修改從未發生過。

3、取消或結算：(1)加速確認剩余費用;(2)支付款項作為權益回購;(3)替代視為修改。

三、股份支付的處理

(一)授予日——除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。

(二)等待期內每個資產負債表日——見上述“一”

(三)可行權日之后

1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)。

2.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

(四)回購股份進行職工期權激勵

企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付。企業回購股份時，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。

長期負債及借款費用

一、應付債券

(一)一般公司債券

發行價=未來應付本息的現值

注意：長期債券的發行費用(扣除發行期間凍結資金利息收入)，作為發行溢價或折價，計入“應付債券——利息調整”明細科目。

應付利息、利息支出、利息調整攤銷——見持有至到期投資

(二)可轉換公司債券(重點)

1.初始確認

可轉換公司債券初始確認時應分拆負債成份(一般債券)和權益成份(轉股權)：

負債成份的公允價值=未來應付本息的現值——計入應付債券

權益成份的公允價值=發行價格-負債成份的公允價值——計入資本公積

發行費用按負債成分和權益成分的公允價值比重分攤。

2、持有期間

持有期間與普通債券一樣，采用實際利率法攤銷溢折價，確認財務費用或者在建工程等。

3、轉換

可以按債券賬面價值轉換，也可以按債券面值轉換，注意要將資本公積的其他資本公積轉入股本溢價。

二、長期應付款

(一)應付融資租賃款

1、融資租賃的五條判斷標準(具備其中之一)(重點)

(1)租賃期屆滿資產所有權轉移給承租人。

(2)承租人具有優惠購買選擇權。租賃開始日就可以斷定承租人必會行使該選擇權。

(3)租賃期占資產尚可使用壽命的75%以上。

但這條標準不適合用于判斷舊資產，所謂舊資產，就是已經使用過了75%的資產壽命。

(4)最低租賃付款額的現值≥租賃資產公允價值的90% 。

(5)租賃資產具有專用性——如果資產不做改制，只有承租人能用，別人用不了。

2、融資租賃的會計處理

(1)租賃期開始日入賬價值=取小(租賃當天公允價值，最低付款額的現值)+初始直接費用+運雜費保險費安裝費等(重點)

A、最低付款額=各期租金之和+名義買價或者擔保余值

B、初始直接費用——租入前發生的印花稅(簽訂合同)、傭金、律師費、差呂飛、談判費等(重點)

(2)履約成本——租期內支付的技術咨詢與服務費、人員培訓費、維修費、保險費等，計入當期損益(重點)

(3)或有租金——按銷售額或者銷售量、使用量、物價指數等一定比例計算，計入當期損益(重點)

(4)分攤未確認融資費用——采用實際利率法分攤，計入財務費用或者在建工程。

(5)計提租賃資產折舊

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（責任編輯：xll）

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