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2018年度全國會計專業技術資格考試輔導教材《中級會計實務》答疑(一)

1.教材第315頁中，(7)調整2×15年2月份資產負債表相關項目的年初數，是否應為2×15年1月份?

答：該例中，由于人民法院的判決發生在2×15年2月8日，因此，在對2×14年年度財務報表調整后，對2×15年2月的資產負債表的相關年初數也應當進行調整，否則，將會與2×14年年度資產負債表產生不一致。

2.請問，非同一控制下企業合并形成的長期股權投資中，購買方作為合并對價發行的權益工具的交易費用，是計入權益工具的初始確認金額還是沖減資本公積?

答：教材第58頁介紹，購買方作為合并對價發行的權益性工具或債務性工具的交易費用，應當記入權益性工具或債務性工具的初始確認金額。

3.教材第279頁【例15-17】中計算應納稅所得額，交易性金融資產公允價值變動收益不計入所得額，則減掉20萬，可是可供出售金融資產的公允價值變動40萬怎么沒從應納稅所得額中減去，是有什么特殊規定嗎?還是印刷錯誤?

答：可供出售金融資產的公允價值變動在會計處理時確認為其他綜合收益，其他綜合收益并不包含在利潤表的利潤總額當中，因此不用減去。

4.教材第300頁【例17-1】的累積影響數是多少?按照列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額的差額，為何不是-3331105.5，教材上是-4281016.05，求解。

答：【例17-1】編制的是2×18年相關會計報表，由于表17-2、17-3、17-4中的相關局部會計報表只是涉及2×18年初的調整和2×17年的利潤表調整，因此涉及調整的是截至2×17年的累積影響數-4281016.05元。

5.教材第189頁倒數15行“將固定資產公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。”下面例題甲公司利得計算卻不是這樣，怎樣理解?

答：該行表述與該例是一致的。所謂差異，是由增值稅因素引起的。該例中的重組債務賬面價值為含稅價格，即1 100 000元中包含甲公司進項稅額。而甲公司用于抵債的固定資產賬面價值中不含增值稅，其公允價值也不含增值稅。而債務重組利得的計算，在實務中要考慮增值稅因素。

6. 教材第88頁，無形資產報廢時賬面價值是否應轉入“資產處置損益”科目?第88頁最后一行會計分錄仍使用“營業外支出”科目，是否錯誤?

答：根據《關于修訂印發一般企業財務報表格式的通知》，非流動資產毀損報廢損失等應當計入營業外支出。因此，此處應當計入“營業外支出”科目，不應轉入“資產處置損益”科目。

7.教材第59頁 ，按照目前的會計準則，固定資產、無形資產等通過抵債、投資、出售等途徑處置，應該將賬面價值與公允價值的差額計入資產處置損益，那么用無形資產換入長期股權投資，是否應該將59頁的處置損益計入資產處置損益(即將營業外收入改為資產處置損益)?

答：根據《關于修訂印發一般企業財務報表格式的通知》，處置無形資產，應當將產生的利得或損失計入資產處置損益。教材第93頁第二行介紹，“換出資產為固定資產、無形資產的，應當視同固定資產、無形資產處置處理，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入資產處置損益。”此處應該計入資產處置損益，即將“營業外收入”科目改為“資產處置損益”科目。

8.教材第131頁的【例9-4】中，“計算該債券的實際利率r：59000.....(59000+125000).....”此處的125000是否錯誤，是否應該為1250000?

答：應當為“1 250 000”。

9.教材第149 頁上數第三行“估計2X13年12月31日”日期是不是寫錯了?

答：應當為“2×17年12月31日”。

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