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2013年中級會計職稱考試經(jīng)濟(jì)法真題及解析

發(fā)表時間:2014/9/2 13:04:59 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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五、綜合題(本類題共1題,共12分)

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2012年度取得銷售收入8800萬元,銷售成本為5000萬元,會計利潤為845萬元,2012年,甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下:

(1)在管理費用中,發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元,新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益)。

(2)在銷售費用中,發(fā)生廣告費700萬元,業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。

(3)發(fā)生財務(wù)費用900萬元,其中支付給與其有業(yè)務(wù)來往的客戶借款利息700萬元,年利率為7%,金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6%。

(4)營業(yè)外支出中,列支通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元,支付給客戶的違約金10萬元。

(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元,并實際列支取中福利費105萬元,上繳工會經(jīng)費10萬元并取得(工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)),職工教育經(jīng)費支出20萬元。

已知:甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

要求:

(1)計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(2)計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(3)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(7)計算甲企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅所得額。

【綜合題答案】

(1)業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬元),銷售(營業(yè))收入的0.5%=8800×0.5%=44(萬元),業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=140-44=96(萬元)

【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(2)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額280×50%=140(萬元)。

(3)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320(萬元),企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=700+140=840(萬元),小于扣除限額,所以實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以全部扣除,應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

【解析】企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年的銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(4)財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700×(7%-6%)=7(萬元)

【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準(zhǔn)予在稅前扣除。

(5)支付給客戶的違約金10萬元,準(zhǔn)予在稅前扣除,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈的稅前限額=845×12%=101.4(萬元),實際捐贈支50萬元沒有超過扣除限額,準(zhǔn)予據(jù)實扣除。因此營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(6)職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元),實際支出額為105萬元,超過扣除限額,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額105-70=35(萬元);工會經(jīng)費扣除限額=500×2%=10(萬元),實際上繳工會經(jīng)費10萬元,可以全部扣除,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;職工教育經(jīng)費扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元),實際支出額為20萬元,超過扣除限額,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-12.5=7.5(萬元)。

【解析】企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(7)甲企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額)-140(三新開發(fā)費用)+7(財務(wù)費用調(diào)增額)+35(職工福利費調(diào)增額)+7.5(職工教育經(jīng)費調(diào)增額)=850.5(萬元)。

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