五、實質重于形式

實質重于形式：實質是指經濟實質，形式是指法律形式，即經濟實質重于法律形式。

比如，以融資租賃方式租入的固定資產，法律形式上企業不擁有所有權，但由于租期較長，一般為資產使用壽命的75%以上;租金較大，一般為資產價值的90%以上。形式上是租賃，但從實質上來看，可以視為承租方購買的固定資產。這種情況下，要按照其實質進行會計處理時，所以，承租人要把融資租入的資產視為自己的資產，取得該租賃資產時要視同取得自有資產確認入賬，使用期間要計提折舊，編報表時要在資產負債表中列報等。

實質重于形式的應用或體現(6項)：

①金融資產與金融負債的終止確認;

②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認銷售收入;

③控制、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下企業合并的判斷;

④銷售商品收入的確認，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認;

⑤非貨幣性資產交換區分商業實質;

⑥關聯方關系和關聯方交易的判斷。

六、重要性

重要性：重要事項充分披露，次要事項簡化處理，應遵循成本效益原則。

重要性應從質和量兩個角度來判斷。

重要性的應用或體現(10項)：

①金融資產的交易費用一般應資本化，但交易性金融資產交易費用采用計入當期損益的簡化處理方法;

②商品流通企業的進貨費用一般應計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用;

③企業一般應按單個存貨項目計提存貨跌價準備，但對于數量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準備;

④固定資產、存貨和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用;

⑤生產設備日常修理費計入管理費用而不是制造費用;

⑥預收賬款較少的企業，可以不設置預收賬款賬戶，收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方;預付賬款較少的企業，可以不設置預付賬款賬戶，支付預付款時計入應付賬款賬戶的借方;

⑦應收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現金流量現值計量;

⑧某些特定情況下資產的減值跡象可以不進行減值測試;

⑨不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，前期會計差錯的是否追溯調整應根據其重要性區分;

⑩季度財務報告和年度報告相比，只需披露重要內容，不要求面面俱到。

七、謹慎性

謹慎性就是不高估資產或收益、不低估負債或費用。

注意這種表述是錯誤的：謹慎性就是要低估資產或收益、高估負債或費用。高估和低估均為歪曲事實。

謹慎性的應用或體現(9項)：

①歷史成本計量的資產發生減值，應計提減值準備，資產減值后價值得以回升的，減值轉回一般受到嚴格限制;

②固定資產加速折舊、無形資產加速攤銷;

③內部研發無形資產的研究支出費用化，無法區分研究支出與開發支出的全部費用化;

④發出商品(存在經濟利益流入風險、委托代銷、附有退貨條件等)不確認收入;

⑤將或有事項“很可能”發生的義務確認為預計負債;確認或有事項產生的資產的可能性條件是“基

（責任編輯：xll）

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