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財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，要解決提供什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)可靠性，主要采用歷史成本計(jì)量(如股東通過(guò)報(bào)表確定經(jīng)理人業(yè)績(jī));決策有用觀強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，較多采用公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性(如股民通過(guò)報(bào)表選擇股票)。

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)=決策有用+受托責(zé)任

其中，決策有用是主要目標(biāo)，滿足投資者的信息需求是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的首要出發(fā)點(diǎn);受托責(zé)任是次要目標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

(一)會(huì)計(jì)主體(空間范圍)

會(huì)計(jì)主體就是說(shuō)，會(huì)計(jì)做的是甲公司的賬，則甲公司就是會(huì)計(jì)主體。凡是能獨(dú)立從事會(huì)計(jì)核算的單位，即有特定的權(quán)力義務(wù)界限的組織(如生產(chǎn)車(chē)間、門(mén)市部、分廠等)，都能成為會(huì)計(jì)主體。

會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系：

法律主體即法人，具有民事行為能力、能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的組織。法律主體都是會(huì)計(jì)主體(法律規(guī)定法人必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算)，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

如獨(dú)資、合伙企業(yè)、企業(yè)年金基金、企業(yè)證券投資基金等都不是法人，但可以是會(huì)計(jì)主體。

兩個(gè)概念的聯(lián)系與區(qū)別：

交易——兩個(gè)企業(yè)之間的活動(dòng);事項(xiàng)——一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的活動(dòng)。

注意：沒(méi)有特別說(shuō)明的話，本教材的會(huì)計(jì)主體是制造型企業(yè)(即工業(yè)企業(yè))，本教材所講的會(huì)計(jì)處理都是制造型企業(yè)的會(huì)計(jì)處理(第20章除外)。

(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)永遠(yuǎn)存續(xù)，因此，有必要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。即，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)分期的前提。

如果不滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，那么，正常的會(huì)計(jì)處理原則都不再適用。比如資產(chǎn)，則不能再按照歷史成本等計(jì)量屬性計(jì)價(jià)，而應(yīng)改為清算價(jià)格計(jì)量。

(三)會(huì)計(jì)分期(時(shí)間范圍)

會(huì)計(jì)期間包括會(huì)計(jì)年度和中期。我國(guó)以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，中期有半年、季度、月份和其他等四種。有的中期是不規(guī)則的期間：比如2010年5月8日進(jìn)行企業(yè)合并，那么當(dāng)天要編制合并報(bào)表，合并報(bào)表涵蓋的期間：2010年1月1日～ 2010年5月8日，就屬于中期。

注意關(guān)系：

持續(xù)經(jīng)營(yíng)——會(huì)計(jì)分期——權(quán)責(zé)發(fā)生制——應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、遞延、待攤等會(huì)計(jì)方法(前者產(chǎn)生后者，后者以前者為前提)。

(四)貨幣計(jì)量

我國(guó)規(guī)定，我國(guó)的企業(yè)的記賬本位幣可以是人民幣，也可以是外幣。但是，列報(bào)貨幣只能是人民幣。也就是說(shuō)，我國(guó)的企業(yè)如果業(yè)務(wù)收支以外幣為主，該企業(yè)可以選擇外幣來(lái)記賬，但其對(duì)外編制報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須折算為人民幣。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，這個(gè)基礎(chǔ)就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義可以這樣理解：權(quán)即收入，責(zé)即費(fèi)用，收入和費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)，不管款項(xiàng)是否收支。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。現(xiàn)金流量表遵循收付實(shí)現(xiàn)制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是折舊、遞延、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提。

行政單位和非營(yíng)利事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息的核心是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也就是會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量要求，共八個(gè)：

一、可靠性

可靠性=如實(shí)反映+完整性+中立

歷史成本計(jì)量體現(xiàn)可靠性要求。

二、相關(guān)性

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要和報(bào)表使用人的決策需要相關(guān)，即要對(duì)其做決策起到幫助的作用。

相關(guān)性=反饋價(jià)值+預(yù)測(cè)價(jià)值

公允價(jià)值等計(jì)量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。

三、可理解性

清晰明了，易于理解。

四、可比性

可比性=橫向可比+縱向可比

橫向可比：不同企業(yè)同一時(shí)期可比;

縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。

縱向可比是指，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

在兩種特殊情況下，會(huì)計(jì)政策改變并不違背可比性：

(1)會(huì)計(jì)法規(guī)要求變更會(huì)計(jì)政策;

(2)變更可以提供更可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

可比性的體現(xiàn)：

以下會(huì)計(jì)政策變更不違背可比性：

①發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法按新準(zhǔn)則由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法;

②長(zhǎng)期股權(quán)投資由于持股比例的變化核算方法在成本法與權(quán)益法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換;

③投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量;

④所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

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