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第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

(一)科目設置：

1.投資性房地產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

3.投資性房地產(chǎn)減值準備

(二)會計處理

在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，按期(月)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照《資產(chǎn)減值》準則的有關規(guī)定進行處理。

【提示】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關規(guī)定一樣。即：當期增加的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當期不提折舊，當期減少的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當期照提折舊;當期增加的投資性房地產(chǎn)(土地使用權)當期即開始攤銷，當期減少的投資性房地產(chǎn)(土地使用權)當期停止攤銷。

1.計提折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

2.計提減值準備時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

3.取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

【教材例4-6】甲公司將一棟寫字樓出租給乙公司使用，確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。假設這棟辦公樓的成本為72 000 000元，按照年限平均法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零。經(jīng)營租賃合同約定，乙公司每月等額支付甲公司租金400 000元。

甲公司的賬務處理如下：

(1)每月計提折舊

每月計提的折舊=(72 000 000÷20)÷12=300 000(元)

借：其他業(yè)務成本——出租寫字樓折舊 300 000

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 300 000

(2)每月確認租金收入

借：銀行存款(或其他應收款) 400 000

貸：其他業(yè)務收入——出租寫字樓租金收入 400 000

二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

(一)采用公允價值模式的前提條件

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

(二)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

1.科目設置：(1)投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動

(2)公允價值變動損益

2.會計處理

1.公允價值上升

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

3.取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

【提示】企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，也不計提減值準備。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

【提示】在極少數(shù)情況下，采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)，其公計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當企業(yè)首次取得的投資性房地產(chǎn)時允價值不能持續(xù)可靠取得，則應采用成本模式進行后續(xù)計量。

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（責任編輯：xll）

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