第11章 長期負債及借款費用

歷年考題解析

一、單項選擇題

1.(2011年)2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2011年2月28日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為( )。

A.2010年2月1日至2011年4月30日

B.2010年3月5日至2011年2月28日

C.2010年7月1日至2011年2月28日

D.2010年7月1日至2011年4月30日

【答案】C

【解析】借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

(一)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;

(二)借款費用已經發生;

(三)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

本題中，三個條件全部滿足是發生在2010年7月1日，所以2010年7月1日為開始資本化時點，而達到預定可使用狀態時停止資本化，所以資本化期間的結束時間為2011年2月28日。

2.(2010年)2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達到預定可使用狀態并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產移交手續。甲公司該專門借款費用在2009 年停止資本化的時點為( )。

A.6月30日

B.7月31日

C.8月5日

D.8月31日

【答案】A

【解析】購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化，即6月30日為該專門借款費用在2009年停止資本化的時點。

二、多項選擇題

1.(2011年)在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有( )。

A.質量糾紛導致的中斷

B.安全事故導致的中斷

C.勞動糾紛導致的中斷

D.資金周轉困難導致的中斷

【答案】ABCD

2.(2010年)下列各項中，屬于融資租賃標準的有( )。

A.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分

B.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

C.租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有購買租賃資產的選擇權，購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值

【答案】ABCD

【解析】融資租賃的判斷標準共有五條，除選項ABCD外還有一條“就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于(≥90%)租賃開始日租賃資產的公允價值”。

3.(2010年)下列關于企業發行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有( )。

A.將負債成份確認為應付債券

B.將權益成份確認為資本公積

C.按債券面值計量負債成份初始確認金額

D.按公允價值計量負債成份初始確認金額

【答案】ABD

【解析】企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。負債成份的初始確認金額為其公允價值，即將負債成份的未來現金流量進行折現后的金額。

三、判斷題

(2009年)在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應予資本化。( )

【答案】√

四、計算分析題

(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產規模，經研究決定，采用出包方式建造生產廠房一棟。2008年7月至12月發生的有關借款及工程支出業務資料如下：

(1)7月1日，為建造生產廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。

(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。

(4)10月1日，甲公司與施工單位發生糾紛，工程暫時停工。

(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協議，工程恢復施工。以銀行存款支付工程款1250萬元。

(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。

(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

假定工程支出超過專門借款時占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。

要求：

(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元來表示)

【答案】

(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應付利息(利息支出=3000×7.2%×3/12=54(萬元)

暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(萬元)

專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)

(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬元)

暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(萬元)

專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)

(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)

占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數=150×2/3+750×1/3=350(萬元)

一般借款季度資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%

一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)。

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（責任編輯：xll）

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