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收入

一、銷售商品收入的確認(客觀題)

商品銷售收入確認應同時滿足五個條件：

(一) 企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

1.通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數零售交易。

2.有些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物。商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留了次要的風險和報酬。如交款提貨方式-→應在收到款項開出發票交給購貨方時確認收入。

3.有些情況下，企業已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移給購貨方。如采用支付手續費方式委托代銷的商品 -→應在收到代銷方的銷貨清單時確認收入。如果主要風險和報酬轉移給購貨方，應在發出時確認收入，如代銷商品視同買斷。

4.有些情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后 ，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移 。應注意以下幾種情況下收入的確認：

(1)如企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正當的保證條款予以彌補，因而仍負有責任-→企業應滿足買方要求并且買方承諾付款時確認收入。

(2)企業尚未完成售出商品的安裝和檢驗工作， 且此項安裝或檢驗任務是銷售合同或協議的重要組成部分-→應在商品安裝完畢、檢驗合格時確認收入。(注意：簡易安裝，在商品發出時確認收入)

(3)銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性-→應在退貨期滿時確認收入。(注意：能夠確定退貨可能性的，在商品發出時確認收入)

(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

售后回購和售后租回，不應確認銷售商品收入。

如果保留與所有權無關的繼續管理權(如房地產公司銷售商品房時保留的物業管理權)，不影響收入的確認。

(三)收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額不能夠可靠地計量，不確認收入。

(四)與交易相關的經濟利益能夠流入企業

如果估計價款收回的可能性不大(可能性<50%)，不能確認收入。

(五)相關的已發生的或將發生的成本能夠可靠地計量。

如果成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如訂貨銷售——應在交付商品時確認收入。

二、銷售商品收入計量 (重點掌握)

(一)托收承付方式銷售商品的處理—→企業通常應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入。

如果商品已經發出且辦妥托收手續，但由于各種原因與發出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的—→企業不應確認收入，將商品成本轉入發出商品，但是增值稅要核算。待購貨方承諾近期付款時再做收入。

(二)預收款銷售——商品交付前預收的貨款作預收賬款處理，待商品發出時才確認銷售收入。

(三)委托代銷商品的處理(重點是委托方的會計處理)

1、視同買斷方式的委托代銷——退貨權或追償權的視同買斷，發出商品完全按銷售處理

2、通過手續費結算——有退貨權或追償權的視同買斷和收取手續費方式，收到代銷清單時確認銷售

(1)委托方在發出商品時——不確認銷售收入，應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入、轉成本、確認手續費。

(2)受托方應在商品銷售后，按合同協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。

(四)需要安裝和檢驗的商品銷售

安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，則企業可以在商品發出時確認收入。

(五)訂貨銷售——發出商品時確認收入

(六) 以舊換新銷售——銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

(七)銷售商品涉及商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

1.商業折扣——應按扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入、增值稅和應收款項。

2.現金折扣————按不扣除現金折扣的金額計量收入(增值稅和應收款項都不扣現金折扣)。現金折扣在實際發生時計入發生當期財務費用。

3.銷售折讓——銷售折讓在實際發生時沖減當期銷售收入、增值稅。(注意日后事項)

(八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

(1)未確認收入的已發出商品的退回——不沖減收入和增值稅，只須將已記入“發出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。

(2)已確認收入的銷售商品退回

① 已確認收入的售出商品發生銷售退回的——應在發生時沖減退回當期的銷售商品收入，以及相關的成本和稅金。

② 報告年度或以前年度銷售的商品，在資產負債表日后至年度財務報告批準報出前退回的——應作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告年度的收入、成本等。

(3)附有銷售退回條件的商品銷售

A、如果能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的-→通常在發出商品時確認收入。

B、如果企業不能合理地確定退貨可能性的-→通常在售出商品的退貨期滿時確認收入 。

(九)具有融資性質的分期收款銷售商品的處理——應當按照應收的合同或協議價款的公允價值(通常為合同或協議價款的現值)確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，計入當期損益(沖減財務費用)。

會計實務中，基于重要性原則，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，若采用實際利率法進行攤銷與采用直線法進行攤銷結果相差不大的——也可以采用直線法進行攤銷。

(十)售后回購

(1)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債;

(2)回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

(3)有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

(十一)售后租回——大多數情況屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額應分別以下情況處理：

1.售后租回交易形成融資租賃

(1)賣方(承租人) 出售資產時——不確認收益。

(2)將售價與資產賬面價值的差額——計入“遞延收益”科目，在折舊期內——按與該項租賃資產所采用的折舊率相同的比例進行分攤，調整各期的折舊費用。

2.售后租回交易形成經營租賃

(1)有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的——售價與資產賬面價值的差額，應當計入當期損益。

(2)售后租回交易不是按照公允價值達成的情況下：

① 售價低于公允價值的——應確認當期損益，如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，并按與租金費用確認相一致的方法分攤于預計的資產使用期限內。

② 售價高于公允價值的——其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產使用期限內攤銷。售后租回資產公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。

(十二)需要安裝的商品銷售

重要安裝在商品按章完畢時確認收入，簡易安裝在商品發出時確認收入。

(十三)給預積分的商品銷售

(1)在銷售產品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。

(2)獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數的比例為基礎計算確定。

(十四)包括在商品售價內可區分的預計服務費——扣除服務費后金額確認收入，扣除的服務費計入遞延收益，預計服務費在提供服務的期間內分期確認收入

三、提供勞務收入的確認和計量 (重點掌握)

(一)提供勞務交易結果能夠可靠估計——應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

1.提供勞務交易結果能夠可靠估計的條件

(1)收入的金額能夠可靠地計量

(2)相關的經濟利益能夠流入企業

(3)交易的完工進度能夠可靠地確定

(4)交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量

2.完工百分比法的具體運用——完工進度的確定

(1)實際測定的完工進度

(2)已經完成的勞務量占預計勞務總量的比例(或時間比例)

(3)累計實際發生的勞務成本占預計勞務總成本的比例

本期確認的提供勞務收入=提供勞務總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務收入

本期確認的提供勞務成本=提供勞務預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務成本

(二)提供勞務交易的結果不能可靠估計—— 則企業不能采用完工百分比法確認提供勞務收入，企業按照已經收款額或將要收回的款項能彌補多少已經發生的成本，并按實際發生的成本結轉勞務成本。

(三)銷售商品和提供勞務混合業務

1.銷售商品部分和提供勞務部分能夠區別且能夠單獨計量的——應將銷售商品部分作為銷售商品收入處理，將提供勞務部分作為提供勞務收入處理;

2.銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分的，或雖能區分但不能單獨計量的——應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

(四)特殊勞務收入的確認

1.安裝費收入

(1)如果安裝費是與商品銷售分開的——則在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入;

(2)如果安裝費是商品銷售收入的一部分——則應與所銷售的商品同時確認收入。

2.廣告費收入

(1)宣傳媒介的傭金收入——應在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時予以確認收入。

(2)廣告的制作傭金收入——在資產負債表日根據廣告制作的完工進度確認收入。

3.為特定客戶開發軟件的收費(不包括開發的商品化軟件)——在資產負債表日根據開發的完成進度確認收入。

4.包括在商品售價內可區分的服務費——在提供服務的期間內分期確認收入。

5.因藝術表演、招待宴會以及其他特殊活動的收費——應在相關活動發生時確認收入。如果一次預收幾項活動的費用 ， 則預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

6.申請入會費和會員費收入

申請入會費和會員費收入的確認應以所提供服務的性質為依據。

(1)如果所收費用只允許取得會籍 ， 而所有其他服務或商品都要另行收費——則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。

(2)如果所收費用能使會員在會員期內得到各種服務或商品， 或者以低于非會員的價格購買商品或接受勞務——則該項收費應在整個受益期內分期確認收入。

7.特許權費

(1)屬于提供設備和其他有形資產的部分——應在這些資產的所有權轉移時確認收入。

(2)屬于提供初始及后續服務的特許權費——在提供服務時確認收入。

8.長期收費

長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費——在相關勞務活動發生時確認收入。

(五)授予客戶獎勵積分的會計處理

某些情況下企業在銷售產品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務。企業對該交易事項應當分別以下情況進行處理：

(1)在銷售產品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。

(2)獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數的比例為基礎計算確定。

四、讓渡資產使用權收入—使用費收入(掌握)

(1)一次性收取使用費

①一次收取使用費且不提供后續服務的—→應視同銷售該項資產，收款時一次性確認收入。

②一次收取使用費并提供后續服務的—→在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。

(2)分期收取使用費的

合同或協議規定分期收取使用費的—→應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

五、建造合同收入的確認和計量 (掌握)——分為固定造價合同和成本加成合同。

(一)建造合同收入的內容——建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

(二)建造合同收入及費用的確認和計量原則

1.如果建造合同的結果能夠可靠地估計——企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。

2.如果建造合同的結果不能可靠地估計——同勞務收入確認

(三)完工百分法的運用

1.完工進度的確定 —同勞務

其中：累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例

合同完工進度=累計實際發生的合同成本 / 合同預計總成本 ×100%

合同預計總成本=累計實際發生成本+本年預計還將發生的成本

2.合同收入和合同成本的確定—同勞務

3.合同預計損失的處理=(本年預計總成本-本年合同總收入)*(1-完工率)

如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。

合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

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