(二)折現(xiàn)率的預計——當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，是企業(yè)的必要報酬率

折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

(三)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計

首先，按外幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值——折現(xiàn)

其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算——折算

最后，計提減值損失

四、資產(chǎn)組的認定及減值處理——認定資產(chǎn)組應當考慮的因素(重點)

1.必要條件：以能否產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)：

2.參考條件：應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等);對資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式;對資產(chǎn)處置的決策方式。

五、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

六、資產(chǎn)組減值測試

確定資產(chǎn)組的賬面價值——1.包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值;如將總部資產(chǎn)和商譽分攤至資產(chǎn)組。2.通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。

如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

1.首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;

2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

需要注意一個約束條件：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的);②該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的);③零。

因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

注意：資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

七、商譽減值的處理

企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。

注意：因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

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（責任編輯：xll）

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