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非貨幣性資產交換

一、非貨幣性資產(不含持有至到期投資)交換界定——補價一般為雙方非貨幣性資產公允價值的差額。

技巧：補價/較高一方資產的公允價值<25%。

二、商業實質的判斷——滿足下列條件之一的，非貨幣性資產交換具有商業實質：

(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

風險、時間和金額這三方面只要有一項不同，就具有商業實質。

(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。強調換入資產對企業的特定價值。

三、非貨幣性資產交換的確認和計量

1、公允價值模式——同時符合下列兩個條件時，應采用公允價值模式來處理：

(1)交易具有商業實質;(2)換出資產或換入資產公允價值能夠可靠計量。

換入資產入賬價值=換出資產公允價值+相關稅費(不含增值稅、營業稅、消費稅等，后同)±補價

換出資產一律視同銷售，注意營業外收支的計算(單選計算)

如果換入兩項以上資產，按換入資產的公允價值比例分配確定

2、賬面價值模式——不具有商業實質;或者換入資產或換出資產公允價值不能可靠計量

換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+相關稅費(不含增值稅、營業稅、消費稅等，后同)±補價

換出資產不視同銷售，按賬面價值結轉

如果換入兩項以上資產，按換入資產的賬面價值比例分配確定

資產減值

一、不能轉回的減值準備——長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產、商譽、生物資產、油氣資產等

1.存貨：成本與可變現凈值

2.金融資產：賬面價值與未來現金流量現值

3.其他資產：賬面價值與資產可收回金額(公允價值減處置費用與未來現金流量現值取較高者)

二、預計可收回金額的計量

預計可收回金額=取大(其公允價值減去處置費用后的凈額，資產預計未來現金流量的現值)

注意特殊考慮：

1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

2.沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。

3.資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

4.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額;

5.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于某減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的?？梢圆灰蛟摐p值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。

三、資產預計未來現金流量的現值的估計

預計資產未來現金流量的現值時需要考慮的因素：

1.預計未來的現金流量;

2.使用壽命;可以遵循固定資產準則或無形資產準則等來確定。

3.折現率。

(一)資產未來現金流量的預計

1.預計資產未來現金流量的基礎——最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

2.預計資產未來現金流量應當包括的內容

(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。

(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素(重點)

(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。

注意：①企業已經承諾的事項(如重組)的影響應包括在內;未承諾的不包括。②正常的維護性費用應包括在內;預期的改良支出不包括。

(2)預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量——不考慮所得稅收付有關的現金流量

(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致——不考慮籌資活動產生的現金流入或者流出

(4)內部轉移價格應當予以調整——應以市場交易價格為基礎來確定。

4.預計資產未來現金流量的方法

(1)單一現金流量法——單一的未來每期現金流量和單一的折現率預計資產未來現金流量現值。

(2)期望現金流量法——根據每期可能發生情況的概率及其相應的現金流量加總計算求得。

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（責任編輯：xll）

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