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第六節(jié) 附注

一、附注的概念和作用

附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

二、附注的主要內(nèi)容

附注是財務報表的重要組成部分。附注應當按照如下順序披露有關內(nèi)容：

(一)企業(yè)的基本情況

1.企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

2.企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。

3.母公司以及集團最終母公司的名稱。

4.財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。

(二)財務報表的編制基礎

財務報表的編制基礎是指財務報表是在持續(xù)經(jīng)營基礎上還是非持續(xù)經(jīng)營基礎上編制的。企業(yè)一般是在持續(xù)經(jīng)營基礎上編制財務報表，清算、破產(chǎn)屬于非持續(xù)經(jīng)營基礎。

(三)遵循企業(yè)會計準則的聲明

企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關信息。

(四)重要會計政策和會計估計

根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。

(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。

(六)報表重要項目的說明

企業(yè)應當以文字和數(shù)字描述相結合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構成或當期增減變動情況，并且報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表的順序及其項目列示的順序。

(七)其他需要說明的重要事項

這主要包括或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關聯(lián)方關系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關準則的規(guī)定，分別參見相關章節(jié)的內(nèi)容。

第七節(jié) 主要財務指標分析

總結和評價企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的分析指標包括：償債能力指標、運營能力指標、獲利能力指標、發(fā)展能力指標、綜合指標。

償債能力指標

償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(包括本息)的能力。償債能力指標包括：短期償債能力指標和長期償債能力指標。

(一)短期償債能力指標

短期償債能力是指企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負債及時足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當期財務能力，特別是流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標志。

企業(yè)短期償債能力的衡量指標主要有兩項：流動比率和速動比率。

1. 流動比率

計算公式：

流動比率=(流動資產(chǎn)÷流動負債)×100%

分析：一般情況下，流動比率越高，說明企業(yè)短期償債能力越強，債權人的權益越有保障。國際上通常認為，流動比率的下限為100%;而流動比率等于200%時較為適當。

應注意四個問題：

(1)雖然流動比率越高，企業(yè)償還短期債務的流動資產(chǎn)保證程度越強，但這并不等于說企業(yè)已有足夠的現(xiàn)金或存款用來償債。

(2)從短期債權人的角度看，自然希望流動比率越高越好。但從企業(yè)經(jīng)營角度看，過高的流動比率通常意味著企業(yè)閑置現(xiàn)金的持有量過多，必然造成企業(yè)機會成本的增加和獲利能力的降低。

(3)流動比率是否合理，不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同時期的評價標準是不同的。

(4)應剔除一些虛假因素的影響。

2、速動比率

計算公式：

速動比率=(速動資產(chǎn)÷流動負債)×100%

式中：

所謂速動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預付賬款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和其他流動資產(chǎn)等之后的余額。

速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應收賬款+應收票據(jù)

=流動資產(chǎn)-存貨-預付賬款-一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)-其他流動資產(chǎn)

分析：一般情況下，速動比率越高，說明企業(yè)償還流動負債的能力越強。國際上通常認為，速動比率等于100%時較為適當。如果速動比率小于100%，必使企業(yè)面臨很大的償債風險。但速動比率過高(大于100%)，表明企業(yè)會因現(xiàn)金及應收賬款占用過多，而大大增加企業(yè)的機會成本，會影響企業(yè)的獲利能力。

流動比率和速動比率的相同點是：一般情況下，比率越高，說明企業(yè)償還流動負債的能力越強。

【例題54·單選題】下列各項中，不屬于速動資產(chǎn)的是( )。

A.應收賬款 B.預付賬款 C.應收票據(jù) D.貨幣資金

【答案】B

【例題55·單選題】如果企業(yè)速動比率很小，下列結論成立的是( )。

A.企業(yè)流動資產(chǎn)占用過多 B.企業(yè)短期償債能力很強

C.企業(yè)短期償債風險很大 D.企業(yè)資產(chǎn)流動性很強

【答案】C

(二)長期償債能力指標

長期償債能力，是指企業(yè)償還長期負債的能力。企業(yè)長期償債能力的衡量指標主要有兩項：資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權比率。

1. 資產(chǎn)負債率

計算公式：

資產(chǎn)負債率(又叫負債比率)=(負債總額÷資產(chǎn)總額)×100%

分析：一般情況下，資產(chǎn)負債率越小，說明企業(yè)長期償債能力越強。但是，也并非說該指標對誰都是越小越好：

對債權人來說：該指標越小越好，這樣企業(yè)償債越有保證。

對企業(yè)所有者來說：如果該指標較大，說明利用較少的自有資本投資形成較多的生產(chǎn)經(jīng)營用資產(chǎn)，不僅擴大了生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，而且在經(jīng)營狀況良好的情況下，還可以利用財務杠桿的原理，得到較多的投資利潤，如果該指標過小，則表明企業(yè)對財務杠桿利用不夠。

但是，資產(chǎn)負債率過大，則表明企業(yè)的債務負擔重，企業(yè)資金實力不強，不僅對債權人不利，而且企業(yè)有瀕臨倒閉的危險。

保守的觀點認為資產(chǎn)負債率不應高于50%，而國際上通常認為資產(chǎn)負債率等于60%時較為適當。

2、產(chǎn)權比率

計算公式：

產(chǎn)權比率=(負債總額÷所有者權益)×100%

分析：一般情況下，產(chǎn)權比率越低，說明企業(yè)長期償債能力越強，債權****益的保障程度越高，承擔的風險越小。

【例題56·多選題】資產(chǎn)負債率低，對其正確的評價有( )。

A.說明企業(yè)財務風險大

B.企業(yè)債務負擔輕

C.說明企業(yè)財務風險小

D.企業(yè)債務負擔重

【答案】BC

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（責任編輯：中大編輯）

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