第四節 建造合同收入的確認和計量

一、建造合同的類型

建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。其中，所建造的資產主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。

建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

固定造價合同與成本加成合同的主要區別在于風險的承擔者不同。前者的風險主要由建造承包方承擔，后者主要由發包方承擔。

二、合同的分立與合并

(一)合同分立

一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產應當分立為單項合同：(1)每項資產均有獨立的建造計劃;(2)與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款;(3)每項資產的收入和成本可以單獨辨認。

(二)合同合并

一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項條件的，應當合并為單項合同：(1)該組合同按一攬子交易簽訂;(2)該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分;(3)該組合同同時或依次履行。

(三)追加資產的建造

追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：(1)該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數項資產存在重大差異;(2)議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。

三、建造合同收入和成本的內容

(一)建造合同收入

建造合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

1.合同的規定初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成合同收入的基本內容。

2.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合規定條件時才能構成合同總收入。

(二)建造合同成本

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

直接費用在發生時直接計入合同成本;間接費用應在期末按系統、合理的方法分攤計入合同成本。常見的用于間接費用分攤的方法有人工費用比例法和直接費用比例法。

因訂立合同而發生的有關費用，如果能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足有關條件的，應當直接計入當期損益。

合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。

四、合同結果能夠可靠估計時的處理

在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。

在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計時，應注意區分固定造價合同和成本加成合同。

(一)固定造價合同的結果能夠可靠地估計的條件

1.合同總收入能夠可靠地計量

2.與合同相關的經濟利益很可能流入企業

3.實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量

4.合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定

(二)成本加成合同的結果能夠可靠地估計的條件

1.與合同相關的經濟利益很可能流入企業

2.實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量

(三)完工進度的確定

1.累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例

累計實際發生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

(四)完工百分比法的運用

根據完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：

當期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認收入

當期合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用

當期確認的合同毛利=當期合同收入-當期合同費用=(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-以前期間累計已確認毛利

(1)登記發生的合同成本;(2)登記已結算的合同價款;(3)登記實際收到的合同價款;(4)確認收入和費用;(5)確認合同預計損失;(6)工程完工。

五、合同結果不能可靠估計時的處理

在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：

(一)合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。

(二)合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

六、合同預計損失的處理

如果合同預計總成本超過合同預計總收入，提取損失準備并計入當期損益，合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

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（責任編輯：xll）

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