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長期股權投資的后續計量

企業取得的長期股權投資，在確定其初始投資成本后，持續持有期間，視對被投資單位的影響程度等情況的不同，應分別采用成本法及權益法進行核算。

一、成本法及權益法核算的范圍

投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。投資企業持有的對子公司投資，在母公司個別財務報表中按成本法核算。除此之外，投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，也應采用成本法進行核算。

二、長期股權投資的成本法

企業持有的對子公司投資以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資應當采用成本法核算。

采用成本法核算的長期股權投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬面價值，同一控制下的控股合并形成的長期股權投資初始投資成本為合并日取得被合并方賬面所有者權益的份額。

被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中，投資企業享有的部分，應確認為當期投資收益。投資企業在確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等情況。出現類似情況時，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定對器廠股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

三、長期股權投資的權益法

投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。在確定能否對被投資單位實施共同控制或重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素的影響。

“共同控制”是指按照合同約定對某項經濟活動共有的控制。其特點是，合營各方均受到合營合同的限制和約束，任何一個合營方均不能單獨控制合營企業的生產經營活動，涉及合營企業基本經營活動的決策需要各合營方一致同意。投資企業與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為投資企業的合營企業。

“重大影響”是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響通常體現為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表、參與被投資單位的政策制定過程、與被投資單位之間發生重要交易、向被投資單位派出管理人員或是向被投資單位提供關鍵技術資料等。投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的情況下，被投資單位為其聯營企業。

采用權益法核算的長期股權投資，一般的核算程序為：

一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的成本，增加長期股權投資的賬面價值。

二是比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，對于初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不要求調整長期股權投資的成本;對于初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應對長期股權投資的成本進行調整，并計入取得當期的損益。

三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值，并分別情況處理：對屬于因被投資單位實現凈損益產生的所有者權益的變動，投資企業按照持股比例計算應享有的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期投資損益;對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積(其他資本公積)。

四是被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業按持股比例計算應分得的部分，一般應沖減長期股權投資的賬面價值。

(一) 初始投資成本的調整

投資企業取得對聯營企業或合營企業的投資以后，對于取得投資時點上投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區別以下情況處理：

1. 投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額體現為投資企業在購入該項投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽。該部分差額不要求調整長期股權投資的成本。

2. 投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現為交易雙方在作價過程中轉讓方對投資企業給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業的無償經濟利益流入，應計入取得投資當期的損益。

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（責任編輯：xll）

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