(三) 預計負債的計量需要考慮的其他因素

1. 風險和不確定性

企業在確定最佳估計數時應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。風險是對交易或者事項結果的變化可能性的一種描述。風險的變動可能增加負債計量的金額。企業在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收入或資產不會被高估，費用喪偶負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應當確認過多的預計負債和故意夸大支出或費用。

企業應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免反復對風險和不確定性進行調整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。

2. 貨幣時間價值

預計負債的金額通常應當等于未來應支付的金額。但是，因貨幣時間價值的影響，資產負債表日后不久發生的現金流出，要比一段時間之后發生的同樣金額的現金流出負有更大的義務。所以，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，應考慮采用現值計量，即通過對相關未來現金流出進行折現后確認最佳估計數。例如，油氣井或核電站的棄置費用等，應按照未來應支付金額的現值確定。確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產形成的利得。

將未來現金流出折算為現值時，需要注意以下三點：(1) 用來計算現值的折現率應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關負債特有風險的稅前利率。(2) 風險和不確定性既可以在計量未來現金流出時作為調整因素，也可以在確定折現率時予以考慮，但不能重復反映。(3) 隨著時間的推移，即使在未來現金流出和折現率均不改變的情況下，預計負債的現值將逐漸增長。企業應當在資產負債表日對預計負債的現值進行重新計量。

3. 未來事項

企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項。也就是說，對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據表明它們將發生，如未來技術進步、相關法規出臺等，則應當在預計負債計量中予以考慮。

預期的未來事項可能對預計負債的計量較為重要。例如，某核電企業預計在生產結束時處理核廢料的費用將因未來技術的變化而顯著降低，那么，該企業因此確認的預計負債金額應當反映有關專家對技術發展以及處理費用減少作出的合理預測。但是，這種預計需要取得確鑿的證據予以支持。

4. 資產負債表日對預計負債賬面價值的復核

企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。例如，某化工企業對環境造成了污染，按照當時的法律規定，只需要對污染進行清理。隨著國家對環境保護越來越重視，按照現在的法律規定，該企業不但需要對污染進行清理，還很可能要對居民進行賠償。這種法律要求的變化，會對企業預計負債的計量產生影響。企業應當在資產負債表日對為此確認的預計負債金額進行復核，相關因素發生變化表明預計負債金額不再能反映真實情況時，需要按照當前情況下企業清理和賠償支出的最佳估計數對預計負債的賬面價值進行相應的調整。

企業對已經確認的預計負債在實際支出發生時，應當僅限于最初之確定該預計負債的支出。也就是說，只有與該預計負債有關的支出才能沖減預計負債，否則將會混淆不同預計負債確認事項的影響。

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（責任編輯：xll）

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