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或有事項的確認和計量

一、或有事項的確認

或有事項的確認是指與或有事項相關(guān)義務(wù)的確認。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當在同時符合以下三個條件時，確認為預(yù)計負債進行確認和計量：(1) 該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);(2) 履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

(一) 該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務(wù)

該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務(wù)。這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。

其中，法定義務(wù)，是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常即企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)就屬于法定義務(wù)。

推定義務(wù)，是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。并且，由于以往的習慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔特定的責任，從而使受影響的各方形成了其將履行那些責任的合理預(yù)期。例如，甲公司是一家化工企業(yè)，因擴大經(jīng)營規(guī)模，到A國創(chuàng)辦了一家分公司。假定A國尚未針對甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律，因而甲公司的分公司對在A國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔法定義務(wù)。但是，甲公司為在A國樹立良好的形象，自行向社會公告，宣稱將對生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進行治理，甲公司的分公司為此承擔的義務(wù)就屬于推定義務(wù)。

(二) 履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但尚未達到基本確定的程度。

企業(yè)因或有事項承擔了現(xiàn)時義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。例如，20x9年5月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為乙企業(yè)的2年期銀行借款提供全額擔保。對于甲企業(yè)而言，由于該擔保事項而承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)，但這項義務(wù)的履行是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，需依據(jù)乙企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況等因素加以確定。假定20x9年末，乙企業(yè)的財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明乙企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務(wù)將很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。反之，如果乙企業(yè)財務(wù)狀況良好，一般可以認定乙企業(yè)不會違約，從而甲企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出。

(三) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，是指該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，即與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。

由于或有事項具有不確定性，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認一項預(yù)計負債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)當能夠可靠估計。只有在其金額能夠可靠地估計，并同時滿足其他兩個條件時，企業(yè)才能加以確認。

例如，乙公司涉及一起訴訟案。根據(jù)以往的審判結(jié)果判斷，公司很可能敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個區(qū)間。在這種情況下，就可以認為該公司因未決訴訟承擔的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計，從而對未決訴訟確認一項因或有事項形成的預(yù)計負債。但是如果沒有以往的審判結(jié)果作為比照，而相關(guān)的法律條文沒有明確解釋，那么即使該公司預(yù)計可能敗訴，在判決以前也很可能無法合理估計其須承擔的現(xiàn)實義務(wù)的金額，這種情況下不應(yīng)確認為預(yù)計負債。

二、或有事項的計量

或有事項的計量是指與或有事項相關(guān)義務(wù)的預(yù)計負債的計量，主要涉及兩個方面：一是最佳估計數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

(一) 最佳估計數(shù)的確定

預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當分別兩種情況處理：

1. 所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。

2. 所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：

(1) 如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。“涉及單的項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔保等。

(2) 如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù)。

(二) 預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?/strong>

如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。

預(yù)期可能獲得補償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮谋ｋU公司獲得合理的賠償;在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務(wù)擔保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔保義務(wù)的同時，通?？上虮粨Ｆ髽I(yè)提出追償要求。

企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否會轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)(即，企業(yè)是否能夠收到這項補償)具有較大的不確定性，企業(yè)只有在基本確定能夠收到補償時才能對其進行確認。根據(jù)資產(chǎn)和負債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負債金額的扣減。

補償金額的確認涉及兩個方面問題：一是確認時間，補償只有在“基本確定”能夠收到時才予以確認;二是確認金額，確認的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關(guān)預(yù)計負債的金額。

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（責任編輯：xll）

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