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第二章 存貨

第一節 存貨的確認和初始計量

一、存貨的概念

存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

【提示1】為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業存貨。

【提示2】企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后應視同企業的產成品。

【提示3】房地產開發企業購入的土地用于建造商品房屬于企業的存貨。

二、存貨的確認條件

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。

三、存貨的初始計量

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

(一)外購的存貨

外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

1.購買價款，是指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅進項稅額。

2.相關稅費，是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等。

3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：

(1)應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。

(2)因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。

4.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業務成本;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益(主營業務成本)。

(二)通過進一步加工而取得的存貨

1.委托外單位加工的存貨

以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。

(三)其他方式取得的存貨

投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

(四)通過提供勞務取得的存貨

企業提供勞務取得存貨的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。

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（責任編輯：xll）

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