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存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。即資產負債表日，當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量;當存貨成本高于其可變現凈值時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額;存貨成本，是指期末存貨的實際成本。如果企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為經調整后的實際成本。

企業預計的銷售存貨現金流量，并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中可能發生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態還可能發生的加工成本等相關支出，構成現金流入的抵減項目。企業預計的銷售存貨現金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現凈值。

企業應以確鑿證據為基礎計算確定存貨的可變現凈值。

二、存貨期末計量方法

(一) 存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現凈值低于成本：

1. 該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

2. 企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;

3. 企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

4. 因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌;

5. 其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零：

1. 已霉爛變質的存貨;

2. 已過期且無轉讓價值的存貨;

3. 生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨;

4. 其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

(二) 可變現凈值的確定

1. 企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素

企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

(1) 存貨可變現凈值的確鑿證據。存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的客觀證明。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應當以取得外來原始憑證、生產成本資料、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據;產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料等。

(2) 持有存貨的目的。由于企業持有存貨的目的不同，確定存貨可變現凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續加工的存貨，其可變現凈值的計算就不相同。因此，企業在確定存貨的可變現凈值時，應考慮持有存貨的目的。一般地，企業持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨;二是將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。

(3) 資產負債表日后事項等的影響。在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時，不僅要考慮資產負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。也就是說，不僅限于財務報告批準報出日之前發生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發生的相關事項。

2. 不同情況下存貨可變現凈值的確定

(1) 產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現凈值應當為在正常生產經營過程中，產成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。

(3) 需要經過加工的材料存貨，如原材料、在產品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產產成品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現在用其生產的產成品上。因此，在確定需要經過加工的材料存貨的可變現凈值時，需要以其生產的產成品的可變現凈值與該產成品的成本進行比較，如果該產成品的可變現凈值高于其成本，則該材料應當按照其成本計量。

如果材料價格的下降表明以其生產的產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定。

(4) 為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格而不是估計售價，減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額確定。

企業與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)，并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，與該項銷售合同直接相關的存貨的可變現凈值，應當以合同價格為計量基礎。即如果企業就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應當以合同價格作為計量基礎;如果企業銷售合同所規定的標的物尚未生產出來，但持有專門用于該標的物生產的材料，其可變現凈值也應當以合同價格作為計量基礎。

如果企業持有的同一項存貨數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

(三) 存貨跌價準備的計提與轉回

1. 存貨跌價準備的計提

資產負債表日，存貨的可變現凈值低于成本，企業應當計提存貨跌價準備。

企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。即資產負債表日，企業將每個存貨項目的成本與其可變現凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨。其中可變現凈值低于成本的，兩者的差額即為應計提的存貨跌價準備。企業計提的存貨跌價準備應計入當期損益。

對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備;存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區生產和銷售，意味著存貨所處的經濟環境、法律環境、市場環境等相同，具有相同的風險和報酬，因此可以對其進行合并計提存貨跌價準備。

2. 存貨跌價準備的轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

在核算存貨跌價準備的轉回時，轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系。在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味著轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。

3. 存貨跌價準備的結轉

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，也應同時結轉已計提的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，應當按照發生銷售、債務重組、非貨幣性資產交換等而轉出存貨的成本占該存貨未轉出前該類別存貨成本的比例結轉相應的存貨跌價準備。

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（責任編輯：xll）

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