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2012中級會計職稱考試《中級會計實務》科目答疑(二)

發表時間:2012/5/14 15:55:45 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信

問題1.《中級會計實務》教材第16頁,[例2—1](2)①中,借:委托加工物資,在(3)①中是借:原材料,(2)②中是借:委托加工物資,而(3)②中為什么是借:庫存商品?

解答:該例中第(3)步中甲企業根據收回委托加工材料的不同用途,分為“用于連續生產應稅消費品”和“直接用于銷售”兩種情況,這兩種情況下收回的委托加工材料處于存貨生產過程中的不同階段,因此有原材料和庫存商品的區別。

問題2.《中級會計實務》教材第31頁[例3-3](3)的會計分錄中,甲公司購入需安裝的設備會計科目為什么是“工程物資”而不是“在建工程”?

解答:根據《企業會計準則——應用指南》,“工程物資”科目是用于核算“企業為在建工程準備的各種物資的成本,包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等”,因此本例中應通過“工程物資”核算。

問題3.《中級會計實務》教材第36頁,[例3-5]甲公司賬務處理(1)中應計折舊額為什么用600000×(1-3%),而不是600000?請解釋固定資產扣除預計凈殘值的意思。

解答:根據《企業會計準則——應用指南》,應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值預期能夠在使用壽命終了后收回,因此不應當在使用過程中進行折舊。

問題4.《中級會計實務》教材第44頁,[例4-2]中賬務處理:轉換為投資性房地產=9000000×(12000000÷24000000)為什么?

解答:在同一土地上存在不同用途的土地使用權,應當根據《企業會計準則第3號——投資性房地產》的有關規定按照合理的方式劃分投資性房地產的土地使用權。

問題5.《中級會計實務》教材第54頁,倒數第2行,購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用,應當于發生時計入當期損益與第55頁倒數第7行企業合并成本包括為進行企業合并發生的各項直接相關費用,該如何理解?

第55頁,倒數第二段,非同一控制下企業合并成本包括為進行企業合并發生的各項直接相關費用。而在下一段及后面例題中,有關費用卻計入了管理費用,請說明?

解答:根據《企業會計準則解釋第4號》的規定,在企業合并中,“購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用,應當于發生時計入當期損益”。

問題6.《中級會計實務》教材第56頁,[例5-2]會計分錄中,貸:無形資產、銀行存款、營業外收入這3個金額是如何計算的?無形資產的40000000與表5-2中公允價值的金額為何不一致?

解答:本例中無形資產金額是土地使用權和專利技術賬面原值的合計數,銀行存款是支付的合并對價與支付的評估費用的合計數,營業外收入是因無形資產處置而確認的賬面價值與公允價值的差異。

問題7.《中級會計實務》教材第57頁,[例5-3]中投資按照“權益法”、“成本法”核算的概念分別是什么意思?

解答:本例中在合并前,因A公司能夠參與B公司的財務和生產經營決策,對B公司具有重大影響,因此按照權益法核算。而后,A公司又增加投資,根據題意獲得了B公司的控制權,因此對B公司采用成本法核算。

問題8.《中級會計實務》教材第63頁,例[5-11]中調整后的凈利潤過程,為什么要這樣計算?

解答:根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》第十二條的規定,投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時,應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎,對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。本例中調整的凈利潤即依照該規定計算而得,其中存貨因取得時公允價值大于賬面價值,在出售時按照出售比例調整凈利潤,而固定資產和無形資產則按照賬面價值和公允價值的差異對當期折舊的影響調整凈利潤。

問題9.《中級會計實務》教材第68-69頁,[例5-16]與[例5-17]都是除所實現凈利潤外,未發生其他計入資本公積的交易或事項,為什么[例5-16]計入“資本公積—其他資本公積”,而 [例5-17]卻計入“投資收益”?

解答:[例5-17]中“B公司并未發生其他計入資本公積的交易或事項”,計入投資收益的是A公司應享有的B公司本年度實現的凈利潤。

問題10.《中級會計實務教材》第69頁,[例5-16]第4行中“其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值的價值變動900000元”,是如何計算的?

例5-16(2)中提到的10%股權與之后的12%股權在計算中運用的為什么不同?

解答:[例5-16]中其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動=1 200 000-300 000=900 000;[例5-16]中原取得的10%股權需要按照權益法的方式追溯調整,新購買的12%的股權取得時點與前者不同,因此處理方式不完全一致。

問題11.《中級會計實務》第69頁,[例5-17]中,B公司公允價值由4500萬到8000萬,期間實現凈利潤2500萬,公允價值4500+2500=7000萬,8000萬-7000萬=1000萬,1000萬×40%=400萬。是否該做一筆會計分錄,借:長期股權投資-其他權益變動 400萬 貸:資本公積-其他資本公積 400萬,題中假設B公司未發生其他計入資本公積的交易或事項,但A公司長期股權投資的賬面價值2000萬+1000萬=3000萬(此還包括了200萬的商譽),而按B公司公允價值8000萬×40%=3200萬,如何做會計分錄及解釋?

解答:本例中設定的公允價值為8000萬,根據題意無需補做分錄。

問題12.《中級會計實務》教材第70頁,利潤分配-末分配利潤7200000是如何得來的?

解答:由于本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積,因此未分配利潤=8000000×(1-10%)=7 200 000

問題13.《中級會計實務》第70頁,[例5-17](2)中:A公司賬務處理:盈余公積、利潤分配、投資收益的3個金額是如何計算的?A公司持股比例減少20%,并不能對B公司實施控制,還能按權益法核算嗎?

解答:本例中自購買日至處置投資日期間按處置后持股比例計算的凈利潤為10000000,其中以前年度凈利潤為8000000,本年度凈利潤2000000,以前年度凈利潤還需要按照10%比例提取盈余公積。A公司持股比例減少20%后剩余股權比例為40%,根據題意對B公司能夠產生重大影響,應當按照權益法核算。

問題14.《中級會計實務》教材第71頁,[例5-19](2)的會計分錄中的金額1500000是如何計算的?

解答:其他權益變動=6000000×25%=1500000。

問題15.《中級會計實務》教材第165頁,倒數第2行: 8460000-

5700000=276000元(正確應該是2760000元)

解答:第165頁倒數第2行得數應當為 2 760 000

問題16.《中級會計實務》教材第323頁,[例18-4]①的(3)調整應交所得稅的會計分錄,借:遞延所得稅資產 2000000,貸:以前年度損益調整—所得稅費用 2000000 。是否有誤?

經查閱企業會計準則講解及注會2011教材,會計分錄為:借:應交稅費—應交所得稅 2000000,貸:以前年度損益調整—所得稅費用 2000000。資產負債表項目調整為:調減遞延所得稅資產1500000元,調減應交稅費—應交所得稅2000000元。 請問哪個正確?

解答:本例中應將①的(3)“借:遞延所得稅資產”應改為“應交稅費-應交所得稅”,以下順調。

問題17.《中級會計實務》教材第316頁,[例17-3](1)②的會計分錄為,借:遞延所得稅資產75000 ,貸:以前年度損益調整-所得稅費用 75000 請問會計分錄是否正確?在本例(3)財務報表調整和重述中只提及在資產負債表中應調減應交稅費75000元,而沒有提及上述分錄中的遞延所得稅資產,本例是否無需調整遞延所得稅資產?因為本例中確實因少提折舊而影響了應交所得稅額,而非因少提壞賬準備而不影響應交所得稅(因減值準備不允許稅前扣除)。

解答:應將(1)中②的會計分錄“借:遞延所得稅資產”改為“借:應交稅費”。

為服務考生,減少補訂考試用書傳遞環節,考生可登錄會計職稱考試網在線訂購2012年會計職稱考試教材及考試用書。

為幫助應考人員提高業務水平,增強應試能力,使考生在自學的基礎上能較好地掌握2012年會計職稱考試用書的內容,可參加中大會計職稱考試網組織的2012年會計職稱考試培訓。

(責任編輯:xll)

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