為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試,小編特整理了法律知識重點輔導,希望對大家的復習備考能有所幫助。
三、消費稅
(一)納稅人、征稅范圍與稅率
1、納稅人:在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人,為消費稅納稅義務人。
目前,應稅消費品中,除金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾,由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅外,其它的應稅消費品都是在生產(chǎn)銷售、委托加工和進口環(huán)節(jié)一次性繳納,以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納。從2009年5月1日起,對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的消費稅。
2、征稅范圍——14個稅目(略)(掌握p481)(2008、2009年考點)
3、稅率
固定稅率:啤酒、黃酒和成品油
復合稅率:卷煙(消費稅比例稅率從2009年5月1日起做了調(diào)整:70元/標準條以上(含)比例稅率為56%,70元/標準條以下比例稅率為36%)和白酒
比例稅率:其他稅目
(二)消費稅計稅依據(jù)(p482)
1、銷售應稅消費品計稅依據(jù)
銷售額(和增值稅的規(guī)定一樣,不含增值稅)或銷售數(shù)量
2、自產(chǎn)自用應稅消費品計稅依據(jù)
(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,不繳納消費稅
(2)用于其它方面,于移送使用時繳納消費稅
3、委托加工應稅消費品計稅依據(jù)
委托加工涵義:指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工。
從量征收,計稅依據(jù)為移送使用數(shù)量,
從價征收,計稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價,無同類消費品售價的,按組成計稅價格計稅。
4、進口應稅消費品計稅依據(jù)
從量征收,計稅依據(jù)為進口數(shù)量
從價征收,計稅依據(jù)為組成計稅價格計稅。組價公式為:
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費
稅稅率)——進口卷煙和白酒除外
(三)稅額的計算(p483)
計稅方法計稅公式
1.從價定率計稅應納稅額=銷售額×比例稅率
2.從量定額計稅(啤酒、黃酒、成品油)應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
3.復合計稅(糧食白酒、薯類白酒、 卷煙)應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額
四、營業(yè)稅
(一)納稅人、征稅范圍和稅率
1、納稅人。凡是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,均為營業(yè)稅的納稅人。
2、征稅范圍(掌握p486)。9個稅目,其中,7個稅目為七大行業(yè)勞務,1個為銷售不動產(chǎn),1個為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
3、稅率(掌握p486)
稅目征收范圍稅率
一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運、遠洋運輸、公路經(jīng)營企業(yè)3%
二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%
三、金融保險業(yè) 5%
四、郵電通信業(yè) 3%
五、文化體育業(yè) 3%
六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5%~20%
臺球、保齡球稅率為5%
七、服務業(yè)1、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)等5%
八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽。5%
九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。5%
(二)計稅依據(jù)——營業(yè)額(p486)
營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
(三)稅額計算(p486)
計算公式:應納稅額=營業(yè)額×稅率
(四)納稅地點
營業(yè)稅納稅地點原則上采取屬地征收方法,即在應稅項目發(fā)生地納稅。
五、企業(yè)所得稅
(一)納稅人(掌握p489)
在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè):
(二)征稅對象與稅率
1、征稅對象:納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。(2009年考點)
2.企業(yè)所得稅的稅率(掌握p490)(2009年考點)
企業(yè)所得稅的法定稅率為25%,優(yōu)惠稅率為15%、20%,其中:
適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè);
適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種:
從事國家非限制和禁止行業(yè),符合條件的小型微利企業(yè)
在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè),或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的
所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。
(三)應納稅所得額的計算
1、收入總額——生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。
收入總額中的下列收入為不征稅收入:1、財政撥款;2、依法收取并納入財政管理
的行政事業(yè)性收費、政府性基金;3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。(掌握p490)(2009年考點)
2、準予扣除項目(p490)
企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當期直接扣除。
(1)企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。
(2)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;(2008年考點)
(3)在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除,法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;
(4)在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,準予扣除,法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;
(5)在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的作為長期待攤費用的支出,并按照規(guī)定攤銷的,準許扣除;
(6)企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,可以在計算應納稅所得額時扣除;
(7)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用,可以在計算應納稅所得額時扣除。
3、不準予扣除項目(掌握p491)(2009年考點)
(1)在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:
向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;
企業(yè)所得稅稅款;
稅收滯納金;
罰金、罰款和被沒收財物的損失——行政處罰
本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;
贊助支出;
未經(jīng)核定的準備金支出;
與取得收入無關的其他支出。
(2)在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除。
不得計算折舊扣除固定資產(chǎn)(略)
(3)在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,準予扣除。
不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)(略)
4、應稅所得額計算公式(p492)
應稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
(四)應納稅額的計算
計算公式:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
(五)稅收優(yōu)惠(掌握p493)
1、國債利息、居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益等免征企業(yè)所得稅
2、企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,減按90%計
入收入總額。
3、一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
4、企業(yè)購置符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備,該專用設備的投
資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
5、企業(yè)的研發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,可以在計算應納稅所得額時加計扣除
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(責任編輯:中原茶仙子)
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