持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

二、持有至到期投資賬務(wù)處理

【例題·單選題】(2008)企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的是(　)。

A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

B.相關(guān)稅金

C.相關(guān)手續(xù)費(fèi)

D.購買價(jià)款

『正確答案』A

『答案解析』已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入成本。

【例題·單選題】(2007年 初級(jí))甲企業(yè)2007年7月1日從活躍市場購得面值為100萬元、票面利率10%的一次還本、分期付息的5年期公司債券，作為持有至到期投資，共支付價(jià)款104萬元，其中含手續(xù)費(fèi)1萬元以及已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息5萬元，該項(xiàng)投資的初始投資成本是(　)。

A.98萬元　　　　　B.99萬元

C.103萬元　　　　　D.104萬元

『正確答案』B

『答案解析』104-5=99萬元。

借：持有至到期投資——成本　　　100

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　5

貸：銀行存款　　　　　　　　　　104

持有至到期投資——利息調(diào)整　　1

【教材·例3-2】某公司20×8年1月1日購入D公司當(dāng)天發(fā)行的二年期債券作為長期投資，債券面值為200 000元，票面利率為10%，每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期還本，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款207 259元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用。假定實(shí)際利率為8%。

『正確答案』

根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)2008年1月1日：

借：持有至到期投資——成本　　　　　200 000

——利息調(diào)整　　　　7 259

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　207 259

(2)2008年6月30日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 290(207 259*8%/2)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 1 710

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

(3)2008年12月31日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 222((207 259-10 000+8 290)*8%/2)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 1 778

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

(4)2009年6月30日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 151((207 259-10 000+8 290-10 000+8 222)*8%/2)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 1 849

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

(5)2009年12月31日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 078(倒擠)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 1 922(7 259-1 710-1 778-1 849)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 200 000

貸：持有至到期投資——成本　　　　 200 000

【教材·例3-1】某公司20×8年1月1日購入A公司當(dāng)天發(fā)行的二年期債券作為長期投資，債券面值為100 000元，票面利率為10%，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款100 000元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用。

『正確答案』

根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)2008年1月1日：

借：持有至到期投資——成本　　　　　100 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　100 000

(2)求實(shí)際利率：

100 000=100 000*(1+2*10%)/(1+r)2,求得r， =0.09545

(3)2008年12月31日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　9 545(100000*9.545%)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　455

(4)2009年12月31日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 　　　455(0-(-455))

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 9 545(倒擠)

【例題 單選題】(2007年)到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核算上的主要差別在于(　)。

A.初始投資成本的確認(rèn)方法不同

B.持有至到期投資減值的核算不同

C.應(yīng)收票面利息核算所使用的會(huì)計(jì)科目不同

D.交易費(fèi)用的核算不同

『正確答案』C

【例題·單選題】2007年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2007年12月31日的賬面價(jià)值為(　)萬元。

A.2 062.14　　　　B.2 068.98

C.2 072.54　　　　D.2 083.43

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)收利息=2 000×5%=100(萬元)

實(shí)際利息=2 088.98×4%=83.56(萬元)

2007年12月31日賬面價(jià)值=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬元)。

或者2088.98*(1+4%)-100=2 072.54(萬元)。

【例題·單選題】(2009)下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，企業(yè)一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的是(　)。

A.壞賬準(zhǔn)備

B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

『正確答案』D

(四)持有至到期投資到期

借：銀行存款(實(shí)際收到金額)

貸：持有至到期投資——成本

——應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)收利息

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