【例題11·案例分析題】

資料3.審計人員在審查主營業務收入明細賬時，發現有多筆銷售退回業務，追查至記賬憑證，未發現相關退貨的原始憑證。審計人員進一步查實，相關銷售業務實際并未發生。

針對“資料3”，審計人員認為可能存在的問題有：

A.隱匿營業收入

B.虛增利潤

C.偷逃稅金

D.虛增營業收入

『正確答案』AC

『答案解析』根據資料，發現存在多筆虛假的銷售退回業務，可能的目的就是通過隱匿營業收入來偷逃稅金。

【例題12·多選題】

審計人員通過直接向應收賬款債務人進行肯定式函證，可以證實的內容有：

A.應收賬款債務人是否存在

B.應收賬款業務內部控制是否健全

C.應收賬款余額是否正確

D.應收賬款在財務報表附注中的披露是否恰當

E.應收賬款收賬政策是否合理

『正確答案』AC

『答案解析』函證是對客戶是否存在，以致資產是否存在的最好證實。

【例題13·多選題】

(2017年考生回憶)在對應收賬款進行函證時，不適合采用否定式函證的情況有：

A.應收賬款金額較大

B.應收賬款金額較小

C.有關內部控制有效

D.有理由相信欠款可能存在爭議

E.預計債務單位認真處理詢證函的可能性較小

『正確答案』ADE

『答案解析』選項ADE適宜采用肯定式函證。

【例題14·單選題】

在審查應收賬款過程中，控制函證過程的人員應是：

A.財務主管　　　　B.出納人員

C.審計人員　　　　D.銷售人員

『正確答案』C

『答案解析』向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

【例題15·多選題】

應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

A.購銷雙方登記入賬的時間不同

B.一方或雙方記賬錯誤

C.被審計單位弄虛作假

D.函證方式不恰當

E.購銷雙方存在爭議

『正確答案』ABCE

『答案解析』產生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

【例題16·單選題】

對某應收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發出后均未收到回復時，審計人員應該：

A.審查相關合同、訂單、銷貨發票等文件

B.認定該賬戶對應的客戶不存在

C.放棄對該賬戶余額的審查

D.認定該賬戶余額全額為壞賬

『正確答案』A

『答案解析』審計人員應該審查合同、訂單、銷貨發票副本、發運單、現金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

【例題17·多選題】

下列對函證結果的處理方法中，正確的有：

A.對由于寄送地址不詳導致函證退回的應收賬款，全額確認為壞賬

B.對函證回函認可的金額予以確認

C.肯定式函證若未能在規定時期內答復，則放棄函證

D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應查明產生差異的原因

E.肯定式函證若未能在規定時期內答復，應進行第二次函證

『正確答案』BDE

『答案解析』二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復;②壞賬損失發生;③根本不存在該顧客;④詢證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的。函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明差異的原因。

【例題18·單選題】

(2017年考生回憶)審計人員函證應收賬款的下列做法中，恰當的是：

A.要求被詢證單位將回函寄至被審計單位

B.將重要的詢證函復制給被審計單位催收回函

C.由被審計單位派人前往未回函單位進行調查

D.函證后審計人員編制函證匯總分析表

『正確答案』D

『答案解析』本題考查知識點：應收賬款的審查。選項A，回函應該直接寄至事務所，而非被審計單位。選項B，應收賬款的詢證函回函不能由被審計單位催收。選項C，被審計單位對未回函企業無調查的責任，注冊會計師應對其進行調查

【例題19·單選題】

為確定應收賬款的可實現價值，審計人員應實施的審計程序是：

A.將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進行核對

B.將應收賬款總賬余額與財務報表中應收賬款余額進行核對

C.取得或編制應收賬款賬齡分析表

D.抽取應收賬款明細賬個別記錄，追查至有關原始憑證

『正確答案』C

『答案解析』取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值。

【例題20·單選題】

對被審計單位注銷應收某客戶95萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是：

A.注銷壞賬的審批文件

B.賒銷政策

C.全年銷售計劃

D.壞賬準備的計提政策

『正確答案』A

『答案解析』對被審計單位注銷應收某客戶95萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是注銷壞賬的審批文件。

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