考點一　借款費用

【例題·單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是(　)。

A.外幣借款發生的匯兌損失

B.借款過程中發生的承諾費

C.發行公司債券發生的折價

D.發行公司債券溢價的攤銷

『正確答案』C

『答案解析』發行公司債券溢、折價的攤銷屬于借款費用。

【例題·多選題】借款費用開始資本化，需要同時滿足的條件有(　)。

A.資產支出已經發生

B.借款費用已經發生

C.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經批準并即將開始

D.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始

E.資產支出預計將要發生

『正確答案』ABD

『答案解析』借款費用資本化的條件有：資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

【例題·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態;2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格;2007年12月1日，辦理工程竣工結算;2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是(　)。

A.2007年11月12日 　　　B.2007年11月28日

C.2007年12月1日　　　　D.2007年12月12日

『正確答案』A

『答案解析』購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

【例題·多選題】在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有(　)。

A.質量糾紛導致的中斷

B.安全事故導致的中斷

C.勞動糾紛導致的中斷

D.資金周轉困難導致的中斷

E.工程建造的質量檢查

『正確答案』ABCD

『答案解析』工程建造到一定階段的質量檢查屬于正常中斷。

【例題·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發生建造支出1 800萬元，2008年1月1日，該企業又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發生建造支出300萬元，以借入款項支付(甲企業無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為(　)萬元。

A.1.5　　 B.3

C.4.5　　 D.7.5

『正確答案』A

『答案解析』2008年1月1日發生的資產支出300萬元只占用一般借款100萬元，2008年第一季度的一般借款資本化利息=100×6%×3/12=1.5(萬元)。

【例題·單選題】甲公司為建造廠房于2008年3月11日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6 月1日開始，同時預付工程款1 000萬元。因發生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在2008年度應予以資本化的利息金額為(　)萬元。

A.15　　B.30　　C.35　　D.70

『正確答案』B

『答案解析』資本化期間為2008年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3 000*6%*3/12-(3 000-1 000)*3%*3/12=30(萬元)。

【例題·單選題】符合資本化條件的資產在購建或生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過一定時間時，應暫停借款費用資本化。這一連續中斷的時間長度至少應為(　)。

A.2個月　　B.3個月　　C.5個月　　D.6個月

『正確答案』B

『答案解析』資本化條件的資產在購建或生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，應暫停借款費用資本化。

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