【例題24·案例分析題】(2014年)

(一)資料：

2014年5月，某審計組對甲公司2013年度財務(wù)收支進行了審計。有關(guān)情況和資料如下：

1.審計組在調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)：①甲公司的某種原材料主要從當?shù)剞r(nóng)村采購，需使用現(xiàn)金支付采購貨款，經(jīng)有關(guān)人員批準后，采購部門可向財務(wù)部門預(yù)借一定數(shù)量的現(xiàn)金作為采購款;②會計人員根據(jù)采購部門提供的票據(jù)信息對采購原材料的數(shù)量、單價、金額等信息核實后登記入賬，并負責(zé)存貨的實物管理;③出納人員負責(zé)會計軟件的管理維護;④出納人員除負責(zé)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)外，還負責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細賬的登記;⑤采購部門在采購原材料時，需要編制訂購單，并經(jīng)計劃、采購、財務(wù)等部門負責(zé)人批準，按編號歸檔保存;⑥財務(wù)部門定期安排有關(guān)人員對存貨進行盤點并與會計賬簿相核對。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”，違反內(nèi)部控中“職責(zé)分工控制”要求的做法有：

A.采購部門經(jīng)批準后可向財務(wù)部門預(yù)借一定數(shù)量的現(xiàn)金作為采購款

B.會計人員根據(jù)采購部門提供的票據(jù)信息核實后登記入賬，并負責(zé)存貨的實物管理

C.出納人員負責(zé)會計軟件的管理維護

D.出納人員除負責(zé)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)外，還負責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細賬的登記

『正確答案』BCD

『答案解析』B.賬、實沒有分開;C.記賬人員與軟件的管理維護沒有分開;D.出納人員不能負責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細賬的登記。

2.“資料1”中，符合內(nèi)部控制中“憑證記錄控制”要求的做法有：

A.出納人員負責(zé)會計軟件的管理維護

B.出納人員除負責(zé)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)外，還負責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細賬的登記

C.采購部門在采購原材料時，需要編制訂購單，并經(jīng)計劃、采購、財務(wù)等部門負責(zé)人批準，按編號歸檔保存

D.財務(wù)部門定期安排有關(guān)人員對存貨進行盤點并與會計賬簿相核對

『正確答案』CD

『答案解析』A.記賬人員與軟件的管理維護沒有分開;B.出納人員不能負責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細賬的登記。

2.審計組采取了以下方式獲得審計證據(jù)：①與有關(guān)人員就原材料采購、管理和使用等事項進行訪談;②觀察采購與付款業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況;③使用計算機對付款憑單進行再次匯總計算，核實有關(guān)金額的準確性;④向有關(guān)單位函證，核實應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款余額的真實性和準確性;⑤向相關(guān)銀行函證，了解銀行存款實際余額。

3.“資料2”中，審計組使用的審計取證方法有：

A.外部調(diào)查

B.重新計算

C.詢問

D.重新操作

『正確答案』ABC

『答案解析』結(jié)合第一部分第6章知識，①與有關(guān)人員就原材料采購、管理和使用等事項進行訪談屬于詢問;②觀察采購與付款業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況屬于觀察;③使用計算機對付款憑單進行再次匯總計算，核實有關(guān)金額的準確性叫重新計算;④向有關(guān)單位函證，核實應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款余額的真實性和準確性叫外部調(diào)查;⑤向相關(guān)銀行函證，了解銀行存款實際余額叫外部調(diào)查。

3.審計組了解到該公司在向其供貨商支付貨款之前，需由采購人員填制付款憑單，在提交財務(wù)部門之前由采購部經(jīng)理審批，會計人員對采購部門填制的付款憑單及所附的訂購單、驗收報告、入庫單據(jù)以及采購發(fā)票等進行核對。

4.根據(jù)“資料3”，審計人員為了確定該公司采購部門填制的所有付款憑單是否均經(jīng)過采購部經(jīng)理的審批，應(yīng)當實施的控制測試是：

A.核對付款憑單與所附原始憑證的金額是否相符

B.要求該公司填寫付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制調(diào)查表

C.檢查付款憑單上的審批簽字

D.檢查付款憑單是否連續(xù)編號

『正確答案』C

『答案解析』只有C與付款憑單是否均經(jīng)過采購部經(jīng)理的審批相關(guān)。

4.審計組為了進一步核實甲公司付款憑單與所附單據(jù)的一致性，準備采用系統(tǒng)選樣法選取樣本實施審查、甲公司付款憑單編號的總體范圍是651-3150，審計人員確定樣本量是125，隨機起點是9。

5.根據(jù)“資料4”，審計人員選取的第一個和最后一個樣本項目的付款憑單編號分別是：

A.651、3150

B.658、3138

C.659、3139

D.660、3140

『正確答案』C

『答案解析』3150-651+1=2500，所以選樣間距為2500/125=20，隨機起點是9，那么第一個樣本項目的編號為659，最后一個項目是3139。

【例題25·案例分析題】(2014年)

(一)資料

2014年3月，某審計組對丙公司2013年度財務(wù)收支進行了審計有關(guān)固定資產(chǎn)審計的情況和資料如下：

1.審計人員對丙公司設(shè)備采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制進行了重點調(diào)查，了解到以下情況：

(1)采購部門確定設(shè)備需要量，提出設(shè)備購置申請書，報送設(shè)備管理部門;

(2)設(shè)備管理部門根據(jù)申請書，會同財會部門、計劃部門編制設(shè)備采購計劃;

(3)采購計劃經(jīng)批準后，設(shè)備管理部門下達采購?fù)ㄖ獑危徊少彶块T執(zhí)行;

(4)采購的設(shè)備到貨后，由采購部門組織驗收合格后提交設(shè)備管理部門。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，丙公司與設(shè)備采購有關(guān)的內(nèi)部控制措施存在缺陷的有：

A.采購部門確定設(shè)備需要量，提出設(shè)備購置申請書，報送設(shè)備管理部門

B.設(shè)備管理部門根據(jù)申請書，會同財會部門、計劃部門編制設(shè)備采購計劃

C.采購計劃一經(jīng)批準后，設(shè)備管理部門下達采購?fù)ㄖ獑危徊少彶块T執(zhí)行

D.采購的設(shè)備到貨后，由采購部門組織驗收合格后提交設(shè)備管理部門

『正確答案』AD

『答案解析』A采購部門確定設(shè)備需要量，違反職責(zé)分離;D由采購部門組織驗收違反職責(zé)分離。

2.審計人員審查2013年度增加固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)4月，調(diào)增了一項原有固定資產(chǎn)的入賬價值;

(2)7月，自行建造完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)的一條生產(chǎn)線投入使用;

(3)9月，新增一臺設(shè)備，采購后即采取經(jīng)營租賃的方式出租給外單位使用;

(4)12月，集中采購了一批不需安裝的機器設(shè)備并投入

使用。

2.“資料2”中涉及的固定資產(chǎn)，丙公司在2013年均計提了折舊，審計人員初步判斷不應(yīng)計提折舊的是：

A.調(diào)增了入賬價值的固定資產(chǎn)

B.達到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用的生產(chǎn)線

C.以經(jīng)營租賃的方式出租給外單位使用的設(shè)備

D.12月集中采購并投入使用的機器設(shè)備

『正確答案』D

『答案解析』當月購入固定資產(chǎn)下月開始計提折舊。

3.審計人員詢問4月份調(diào)增固定資產(chǎn)入賬價值原因時，丙公司不同管理人員作出如下多種解釋：

(1)同類固定資產(chǎn)的市場價格大幅上升;

(2)以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準備被轉(zhuǎn)回;

(3)原入賬價值中未包含購入固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額;

(4)原按暫估價值入賬，待收到購貨發(fā)票后按實際價格調(diào)整。

3.針對“資料3”，審計人員認為合理的解釋是：

A.同類固定資產(chǎn)的市場價格大幅上升

B.以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準備被轉(zhuǎn)回

C.原入賬價值中未包含購入固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額

D.原按暫估價值入賬，待收到購貨發(fā)票后按實際價格調(diào)整

『正確答案』D

『答案解析』考查固定資產(chǎn)計價的會計知識，A價格上升需要按歷史成本計價，B固定資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回，C固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額可以抵扣。

4.對于9月份出租給外單位使用的設(shè)備，審計人員實施了下列審計程序：

(1)檢查固定資產(chǎn)卡片;

(2)索取設(shè)備租賃合同;

(3)向設(shè)備承租方發(fā)函詢證;

(4)核實設(shè)備采購合同、發(fā)票和付款憑證。

4.針對“資料4”，審計人員實施的審計程序中，能夠有效確認該設(shè)備所有權(quán)的有：

A.檢查固定資產(chǎn)卡片

B.索取設(shè)備租賃合同

C.向設(shè)備承租方發(fā)函詢證

D.核實設(shè)備采購合同、發(fā)票和付款憑證

『正確答案』BCD

『答案解析』對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有。

5.審計人員審查2013度減少固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)3月，盤虧筆記本電腦10臺，盤虧損失未經(jīng)審批直接計入營業(yè)外支出;

(2)5月，用一臺機器設(shè)備對外投資入股，賬面凈值與公允價值的差價計入投資收益;

(3)8月，對一條生產(chǎn)線進行改擴建，賬面凈值轉(zhuǎn)入在建工程;

(4)10月，將銷售部門使用一年的汽車進行報廢處理，固定資產(chǎn)清理凈損失計入銷售費用。

5.針對“資料5”，審計人員初步判斷丙公司賬務(wù)處理錯誤的有：

A.盤虧筆記本電腦10臺，盤虧損失未經(jīng)審批直接計入營業(yè)外支出

B.用一臺機器設(shè)備對外投資入股，賬面凈值與公允價值的差價計入投資收益

C.對一條生產(chǎn)線進行改擴建，賬面凈值轉(zhuǎn)入在建工程

D.將銷售部門使用一年的汽車進行報廢處理，固定資產(chǎn)清理凈損失計入銷售費用

『正確答案』ABD

『答案解析』A應(yīng)經(jīng)過批準再進行賬務(wù)處理，機器設(shè)備對外投資入股應(yīng)以公允價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費作為換入資本的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，D固定資產(chǎn)清理凈損失計入營業(yè)外支出。

【例題26·案例分析題】(2017年考生回憶)

(一)資料

2017年3月，某審計組對乙公司2016年度財務(wù)收支進行了審計。有關(guān)采購與付款循環(huán)審計的情況和資料如下：

1.審計人員在對該循環(huán)內(nèi)部控制進行調(diào)查的過程中了解到：

(1)倉庫和業(yè)務(wù)部門填制請購單，經(jīng)授權(quán)部門批準后，交由采購部門采購;

(2)材料采購實行采購員負責(zé)制，每位采購員全權(quán)負責(zé)某類材料采購的全部工作流程;

(3)驗收部門對所有采購的材料進行驗收，編制驗收單并簽字確認;

(4)財務(wù)人員在審核付款憑單時，核對訂購單、采購合同、驗收單賣方發(fā)票等附件內(nèi)容的一致性。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，符合內(nèi)部控制相關(guān)要求的為：

A.倉庫和業(yè)務(wù)部門填制請購單，經(jīng)授權(quán)部門批準后，交由采購部門采購

B.材料采購實行采購員負責(zé)制，每位采購員全權(quán)負責(zé)某類材料采購的全部工作流程

C.驗收部門對所有采購的材料進行驗收，編制驗收單并簽字確認

D.財務(wù)人員在審核付款憑單時，核對訂購單、采購合同、驗收單賣方發(fā)票等附件內(nèi)容的一致性

『正確答案』AD

『答案解析』本題知識點：采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評。

2.審計人員抽取部分付款憑單，實施了以下審計程序：

(1)檢查付款單與記賬憑證金額是否一致，確認相關(guān)會計處理是否正確;

(2)查看付款憑單的簽字審批情況，確認是否在相關(guān)人員的審批權(quán)限范圍之內(nèi);

(3)審查付款憑單與附件內(nèi)容是否一致，確認是否存在采購項目與驗收項目不符的情形;

(4)復(fù)核付款憑單的采購金額是否在預(yù)算范圍之內(nèi)，確認超出預(yù)算的項目是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)審批。

2.“資料2”中，屬于審計人員對付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行測評的程序為：

A.檢查付款憑單與記賬憑證金額是否一致，確認相關(guān)會計處理是否正確

B.查看付款憑單的簽字審批情況，確認是否在相關(guān)人員的審批權(quán)限范圍之內(nèi)

C.審查付款憑單與附件內(nèi)容是否一致，確認是否存在采購項目與驗收項目不符的情況

D.復(fù)核付款憑單的采購金額是否在預(yù)算范圍之內(nèi)，確認超出預(yù)算的項目是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)審批

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A屬于實質(zhì)性測試程序。

3.審計人員在審計應(yīng)付賬款時，實施了以下審計程序：

(1)編制應(yīng)付賬款明細表，并與財務(wù)報表上應(yīng)付賬款金額核對;

(2)分析應(yīng)付賬款賬齡;

(3)抽查應(yīng)付賬款明細賬，與記賬憑證和原始憑證進行核對;

(4)抽查材料驗收單，確定其入賬情況。

3.“資料3”中，可以用于檢查乙公司應(yīng)付賬款完整性的審計程序為：

A.檢查應(yīng)付賬款明細表，并與財務(wù)報表上應(yīng)付賬款金額核對

B.審查應(yīng)付賬款賬齡

C.審查應(yīng)付賬款明細賬，與記賬憑證和原始憑證進行核對

D.檢查材料驗收單，確定其入賬情況

『正確答案』D

『答案解析』選項D屬于順查，可以應(yīng)對完整性。

4.審計人員在分析應(yīng)付賬款賬齡時，發(fā)現(xiàn)乙公司于2013年11月購買的Y公司原材料，價值23.40萬元(含稅金額，增值稅稅率為17%)，至今未付款。經(jīng)查，Y公司已于2014年5月破產(chǎn)。

4.“資料4”中，如果乙公司不對該筆應(yīng)付賬款進行賬務(wù)調(diào)整，則對2016年度財務(wù)報表產(chǎn)生的影響力：

A.存貨低估

B.存貨高估

C.應(yīng)付賬款低估

D.應(yīng)付賬款高估

『正確答案』D

『答案解析』因Y公司破產(chǎn)，此筆應(yīng)付賬款應(yīng)計入營業(yè)外收入，所以如果乙公司不對該筆應(yīng)付賬款進行賬務(wù)調(diào)整，高估應(yīng)付賬款余額。

5.審計人員在審查應(yīng)付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)某些明細賬戶的期末余額在借方。

5.“資料5”中發(fā)現(xiàn)的情況，可能的原因為：

A.重復(fù)支付了貨款

B.收貨后未及時支付貨款

C.追加購貨后尚未支付款項

D.支付的貨款金額小于應(yīng)付貨款金額

『正確答案』A

『答案解析』BCD導(dǎo)致應(yīng)付賬款貸方金額大于借方。

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