【例題31·案例分析題】(2013年)

(一)資料

2013年1月初，某審計組對乙公司2012年度財務收支情況進行了審計。有關生產與存貨循環審計的情況和資料如下：

1.審計實施方案對生產與存貨循環的具體審計措施及所要實現的審計目標做出安排，部分摘錄如下：

①抽查產成品明細賬，與總賬相核對，以證實生產成本的真實性;

②抽查各項成本費用的發生日期，確定其歸屬期，以證實生產成本截止期的正確性;

③組織對存貨進行監督盤點，以證實賬面記錄的存貨是否確實存在;

④逐筆審查存貨跌價準備科目本期借方發生額，以證實存貨跌價準備計提的合理性。

(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，審計實施方案列明的審計措施無法實現相應審計目標的有：

A.①

B.②

C.③

D.④

『正確答案』AD

『答案解析』選項A，只能審查總賬明細賬是否相符。選項D，存貨跌價準備科目計提為貸方發生額。

2.審計人員通過執行初步的分析程序，發現該公司銷售的幾種產品中，有一種產品的毛利率與上年相比有較大幅度的增長。乙公司相關人員提供了如下解釋：

①該產品的銷售價格與上年相比有所上升;

②該產品的營銷費用與上年相比有所下降;

③該產品銷售收入占當年主營業務收入的比例與上年相比有所上升;

④該產品使用的主要原材料的價格與上年相比有所下降。

2.“資料2”中，乙公司提供的解釋中，審計人員認為與毛利率增長不相關的有：

A.①

B.②

C.③

D.④

『正確答案』BC

『答案解析』毛利率=(收入-成本)/收入，B與收入成本無關，C產品收入間比例不影響某一產品收入成本比。

3.審計人員對某產品生產成本會計記錄進行抽查，發現其生產成本明細賬中記錄了下列項目：

①直接人工費350萬元;

②因自然災害造成的A材料凈損失250萬元;

③用于公益性捐助的B材料成本50萬元;

④由制造費用明細賬分攤轉入的車間水電費70萬元。

3.“資料3”中，審計人員可以做出的初步判斷是本期該產品生產成本：

A.會計記錄正確

B.被高估250萬元

C.被高估300萬元

D.被高估370萬元

『正確答案』C

『答案解析』自然災害造成的A材料凈損失250萬元和公益性捐助的B材料成本50萬元不應該計入成本。

4.審計人員抽查生產成本明細賬發現，E產品生產成本明細賬借方余額60萬元。經審計確認，該科目本期借方發生額的記錄正確無誤，貸方發生額多計100萬元。2012年度E產品未對外銷售。

4.“資料4”中，審計人員初步認定這一審計發現對乙公司本期財務核算的影響是：

A.期末在產品虛增100萬元

B.期末在產品虛減100萬元

C.期末存貨虛增160萬元

D.期末存貨虛減160萬元

『正確答案』B

『答案解析』貸方發生額多計100萬元是資產減項。

5.審計人員對庫存A材料進行監盤時發現，盤點確認A材料實際庫存量為2000噸，賬面記錄的結存量為2300噸。倉庫保管員解釋因倉庫容量有限，300噸A材料委托其他企業代為保管。審計組成員提出以下四種意見：

①直接認定賬實不符;

②向保管材料的企業函證;

③建議乙公司調整賬面記錄;

④向乙公司索取委托代管的書面證據。

5.“資料5”中，審計人員提出的意見中正確的有：

A.①

B.②

C.③

D.④

『正確答案』BD

『答案解析』發現問題應進一步追查，確定賬務處理錯誤時才建議調整。

【例題32·案例分析題】(2014年)

(一)資料

2014年3月，某審計組對乙公司2013年度的財務收支進行了審計。乙公司主要從事鋼材產品的加工和貿易業務，有關審計的情況和資料如下：

1.為了檢查乙公司生產和存貨業務循環內部控制的有效性，審計組準備實施如下審計程序：

(1)檢查生產通知單是否連續編號;

(2)檢查永續盤存記錄是否由財會部門負責;

(3)抽查領料憑證是否經由生產部門經理的批準;

(4)抽查乙公司若干月份的存貨盤點記錄。

(二)要求：根據上述材料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案：

1.“資料1”中，在所列示的審計程序中，合理的有：

A.檢查生產通知單是否連續編號

B.檢查永續盤存記錄是否由財會部門負責

C.抽查領料憑證是否經由生產部門經理的批準

D.抽查乙公司若干月份的存貨盤點記錄

『正確答案』ABCD

『答案解析』ABCD都屬于生產與存貨的內部控制。

2.經審計組確認，乙公司2013年產成品發運單的最后一個順序編號是8498。在檢查主營業務收入相關賬簿與憑證時，審計組發現下列情況：

(1)編號為8478的發運單于2013年入賬;

(2)編號為8513的發運單于2013年入賬;

(3)編號為8512的發運單于2014年入賬;

(4)編號為8486的發運單于2014年入賬。

2.“資料2”中，審計人員認為主營業務收入存在錯報風險的情況有：

A.編號為8478的發運單于2013年入賬

B.編號為8513的發運單于2013年入賬

C.編號為8512的發運單于2014年入賬

D.編號為8486的發運單于2014年入賬

『正確答案』BD

『答案解析』B為2014年發出，記賬時間為2013年可能存在提前入賬，D為2013年發出，記賬時間為2014年可能存在推遲入賬。

3.在對產品成本的審查中，審計人員注意到2013年末原材料明細賬顯示，螺紋鋼數量為零，而金額為紅字1350萬元。

3.“資料3”中，審計組認為可能的原因是：

A.領用原材料尚未入賬

B.購入原材料尚未入賬

C.原材料未入庫即領用

D.多結轉了原材料成本

『正確答案』D

『答案解析』數量為零，而金額為紅字屬于計價錯誤問題。

4.審計組發現，乙公司倉庫中存放著以下類型的存貨：

(1)第三方寄銷的鍍鋅板;

(2)來料加工的電工鋼;

(3)已辦理提貨手續并確認銷售但尚未裝運的高強鋼;

(4)已驗收入庫但尚未付款的螺紋鋼。

4.“資料4”中，審計人員認為存放在乙公司倉庫中的下列存貨，所有權不屬于乙公司的有：

A.第三方寄銷的鍍鋅板

B.來料加工的電工鋼

C.已辦理提貨手續并確認銷售但尚未裝運的高強鋼

D.已驗收入庫但尚未付款的螺紋鋼

『正確答案』ABC

『答案解析』寄銷、來料加工乙公司沒有所有權，已辦理提貨的存貨所有權已經轉移給買方。

5.根據審計人員以往的經驗，某些大型貿易企業會通過產品循環銷售的手法虛增銷售業績，即在產品實物不轉移的情況下，將貨物銷售給客戶后再進行回購，為避免過高稅費支出，其出售與回購的價格差異較小。審計組決定將該問題列為審計重點。

5.“資料5”中，為了查找產品銷售業務真實性方面的疑點，審計人員下一步可以采用的審計程序有：

A.追蹤產品發運單審查貨物是否發出

B.對比篩選既是供應商又是銷貨客戶的單位

C.分析比較產品銷售與采購價格差異較小的批次

D.分析比較產品增值稅銷項稅額與進項稅額差異較小的批次

『正確答案』ABCD

『答案解析』ABCD均符合題目敘述的特征。

【例題33·案例分析題】(2016年考生回憶)

(一)資料：2016年3月，某審計組對乙公司2015年度財務收支進行了審計。有關生產與存貨循環審計情況和資料如下：

1.為了檢查乙公司生產和存貨循環內部控制的有效性，審計組準備實施如下審計程序：

(1)檢查生產通知單是否連續編號;

(2)檢查直接材料計價方法是否恰當;

(3)抽查領料憑證是否經由生產部門經理批準;

(4)計算近3年毛利率并進行趨勢分析。

(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，可以用于驗證生產與存貨循環相關內部控制有效性的審計程序為：

A.檢查生產通知單是否連續編號

B.檢查直接材料計價方法是否恰當

C.抽查領料憑證是否經由生產部門經理批準

D.計算近3年毛利率并進行趨勢分析

『正確答案』AC

『答案解析』選項BD是實質性程序。

2.通過計算，審計人員發現乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。

3.審計人員對乙公司存貨進行監盤，做法如下：

(1)審計人員獨立制定盤點計劃;

(2)乙公司成立盤點小組進行盤點，審計人員全程監督盤點的進行;

(3)對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發函進行核實;

(4)對部分存貨的質量存在爭議，審計人員咨詢了相關專家。

2.針對“資料2”，在不考慮其他因素的情況下，審計人員認為可能導致毛利率逐年大幅度上升的原因為：

A.產品銷售價格降低

B.產品銷售數量增長

C.產品單位生產成本降低

D.產成品發出計價方法變動

『正確答案』CD

『答案解析』選項A，產品銷售價格降低可能導致毛利率下降;選項B產品銷售數量對毛利率沒有影響。

3.“資料3中”，審計人員監盤存貨的做法中恰當的為：

A.審計人員獨立制定盤點計劃

B.乙公司成立小組進行盤點，審計人員全程監督盤點的進行

C.對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發函進行核實

D.對部分存貨的質量存在爭議，審計人員咨詢了相關專家

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A審計人員不獨立制定盤點計劃，盤點計劃的制定是被審計單位管理層的責任。

4.審計人員對乙公司存貨進行監盤后，發現A材料短缺了200公斤，乙公司相關人員解釋，該批材料生產車間已經領用，但領用料單尚未提交財會部門。

4.針對“資料4”，審計人員可采取的進一步審計程序為：

A.直接認定賬實不符

B.審查A材料明細賬記錄

C.審查該批材料的領用單

D.直接要求調減A材料明細賬

『正確答案』C

『答案解析』應當檢查材料的領用單來核實其真實性。

5.乙公司產成品按照實際生產成本入賬，發出時采用先進先出法核算，審計人員重點抽查了B產品的產供銷明細記錄，B產品2015年12月的產供銷相關明細記錄反映：

(1)12月1日，結存5000件，總成本為3500萬元;

(2)12月15日，入庫3000件，單位產品成本為0.75萬元;

(3)12月20日，銷售6000件，結轉主營業務成本4150萬元;

(4)12月31日，結存2000件，總成本為1600萬元。

5.針對“資料5”，審計人員初步認定2015年度財務報表生產的影響為：

A.多計存貨200萬元，虛增營業利潤200萬元

B.少計存貨200萬元，虛減營業利潤200萬元

C.多計存貨100萬元，虛增營業利潤100萬元

D.少計存貨100萬元，虛減營業利潤100萬元

『正確答案』C

『答案解析』采用先進先出法核算，在12月20日銷售6000件時，應當出庫的為期初結存的5000件結轉成本為3500萬元，剩余的1000件從3000件中出庫銷售，結轉成本為1000×0.75=750萬元，合計結轉成本=3500+750=4250萬元，剩余存貨2000×0.75=1500萬元，而題目結轉了營業成本4150萬元，期末存貨成本是1600萬元，所以虛增利潤100萬元，多計存貨100萬元。

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