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第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
知識(shí)點(diǎn)一、應(yīng)收票據(jù)核算
(一)銷(xiāo)貨取得商業(yè)匯票
會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收票據(jù)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)等科目
(二)應(yīng)收票據(jù)到期
1.匯票到期,付款人支付票據(jù)款。
會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收票據(jù)
2.若匯票到期,付款方無(wú)法支付,轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款
會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收賬款
貸:應(yīng)收票據(jù)
(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算
貼現(xiàn)金額的計(jì)算
1、不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)
會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)收票據(jù)
2、帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)
借:銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:短期借款
匯票到期,付款人支付票據(jù)款,則會(huì)計(jì)分錄:
借:短期借款
貸:應(yīng)收票據(jù)
3、帶追索權(quán)的匯票到期,付款人無(wú)力支付票據(jù)款,則會(huì)計(jì)分錄:
借:短期借款
貸:銀行存款
同時(shí) 借:應(yīng)收賬款
貸:應(yīng)收票據(jù)
知識(shí)點(diǎn)二、應(yīng)收賬款
(一)應(yīng)收賬款的入賬金額
通常情況下,應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生的交易額入賬,在有折扣情況下,實(shí)際交易額為扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金折扣的金額。
1、商業(yè)折扣----為了促銷(xiāo),存在商業(yè)折扣的情況下,企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。
2、現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷(xiāo)款。總價(jià)法下,應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的
(二)應(yīng)收賬款的核算
1、取得應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
2、實(shí)際收到款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)
貸:應(yīng)收賬款
(三)壞賬的核算
1、壞賬確認(rèn)的條件
債務(wù)人死亡或破產(chǎn),以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后人無(wú)法收回,或債務(wù)人長(zhǎng)時(shí)間(一般為3年以上)不能清償債務(wù),并有充分證據(jù)表明以后人無(wú)法收回或收回可能性極小。
2、壞賬損失核算方法
設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍主要包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款等。
壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)算方法:
(1)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法——按應(yīng)收款項(xiàng)余額一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法
(2)賬齡分析法——不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)采用不同的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法
3、壞賬賬務(wù)處理
(1)提取準(zhǔn)備金時(shí)
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備
(2)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬時(shí)
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款
(3)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)
借:應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款
貸:壞賬準(zhǔn)備
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款
(4)以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),估計(jì)的壞賬損失金額大于尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備余額,應(yīng)補(bǔ)提其差額。會(huì)計(jì)分錄:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備
(5)以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),估計(jì)的壞賬損失金額小于尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備余額,應(yīng)按其差額沖減壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄:
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
(2010初)在采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時(shí),企業(yè)轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是:
A.營(yíng)業(yè)外支出
B.管理費(fèi)用
C.資產(chǎn)減值損失
D.壞賬準(zhǔn)備
答案:D
知識(shí)點(diǎn)三、預(yù)付賬款的核算
單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。
(一)預(yù)付款項(xiàng)時(shí),會(huì)計(jì)分錄:
借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
(二)收到所購(gòu)物資時(shí),會(huì)計(jì)分錄:
借:原材料
庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等科目
貸:預(yù)付賬款
預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較少的企業(yè),可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目,將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。
知識(shí)點(diǎn)四、其他應(yīng)收款
除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
包括各種賠款、罰款;應(yīng)收的包裝物租金;存出的保證金;應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。
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