【例題?單選題】2016年2月1日，某企業為建造廠房向銀行取得專門借款。2016年3月1日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。2016年5月10日開工并支付其他工程款。2017年3月28日，廠房建造完成，達到預定可使用狀態。2017年5月15日，企業辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，借款費用的資本化期間是()。

A.2016年2月1日至2017年5月15日

B.2016年3月1日至2017年3月28日

C.2016年5月10日至2017年3月28日

D.2016年5月10日至2017年5月15日

【答案】C

【解析】開始資本化的時點是下面三個時點的最晚時點：(1)資產支出發生日;(2)借款費用發生日;(3)工程正式開工日。資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

【例題·單選題】2017年初，某企業從銀行借入專門借款用于廠房擴建。11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態;11月28日，廠房擴建工程驗收合格;12月1日，辦理工程竣工決算;12月12日，擴建后的廠房投入使用。該企業專門借款費用停止資本化的時點是()。

A.11月12日

B.11月28日

C.12月1日

D.12月12日

【答案】A

【解析】資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

【例題?多選題】下列選項中，屬于借款費用的有()。

A.借款合同應交的印花稅

B.借款手續費

C.發行的公司債券發生的利息

D.發行的公司債券發生的匯兌損失

E.發行的公司債券發生的溢價

【答案】BCD

【解析】借款合同應交的印花稅不屬于借款費用,選項A不正確;發行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

【例題·多選題】借款費用開始資本化，需要同時滿足的條件有()。

A.資產支出已經發生

B.借款費用已經發生

C.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經批準并即將開始

D.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始

E.資產支出預計將要發生

【答案】ABD

【解析】(1)資產支出已經發生;(2)借款費用已經發生;(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

【例題·單選題】甲公司為建造廠房于2017年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預付工程款1000萬元。因發生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在2017年度應予資本化的利息金額為()萬元。

A.15

B.30

C.35

D.70

【答案】B

【解析】資本化期間為2014年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3000×6%×3/12-(3000-1000)×3%×3/12=30(萬元)

【例題·單選題】A公司于2017年1月1日從銀行借入期限為3年、年利率為8%的專門借款2000萬元用于建造廠房，該項專門借款在銀行的存款年利率為1%。5月1日工程開工，同時支付工程款1000萬元。因發生勞動糾紛，7月1日至10月31日期間中斷。該項工程在2017年度應予資本化的利息金額為()萬元。

A.75

B.50

C.105

D.70

【答案】B

【解析】2000×8%×4/12-(2000-1000)×1%×4/12=50萬元。

【例題·單選題】某企業于2017年1月1日開工建造一項固定資產，至2018年12月31日該固定資產全部完工并投入使用。假定該企業未借取專門借款，期間該企業共有兩筆一般借款：①2017年7月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限3年;②2016年11月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限3年。2017年度一般借款的資本化率為()。

A.6.23%

B.6.89%

C.7.23%

D.7.5%

【答案】B

【解析】2017年一般借款的資本化率=(800×8%/2+500×6%)÷(800/2+500)=6.89%

【例題?單選題】某企業經批準發行5年期債券，到期一次還本付息，面值為2000萬元，票面利率為8%，實際收到價款2100萬元。該業務應記入“應付債券—利息調整”科目的金額是()。

A.100萬元

B.160萬元

C.168萬元

D.2100萬元

【答案】A

【解析】2100-2000=100(萬元)

【例題?單選題】以折價方式發行債券時，對發行企業而言債券折價是()。

A.本期的利息收入

B.本期的利息支出

C.為以后多付利息而得到的補償

D.為以后少付利息而付出的代價

【答案】D

【解析】票面利率<市場利率，則債券折價發行，其折價相當于為以后少付利息而付出的代價。

【例題·單選題】某企業于2017年12月31日按面值發行5年期分期付息、到期還本的債券，面值總額為5000萬元，票面利率為6%，不考慮交易費用。2018年12月31日該企業“應付債券”科目的余額為()。

A.4700萬元

B.5000萬元

C.5300萬元

D.6500萬元

【答案】B

【解析】本題目是按面值發行，所以“應付債券”科目的余額為面值總額為5000萬元。

【例題·單選題】以溢價方式發行債券時，企業每期實際負擔的利息費用金額等于()。

A.按實際利率計算的本期利息減去本期應攤銷的溢價

B.按實際利率計算的本期利息加上本期應攤銷的溢價

C.按票面利率計算的本期利息減去本期應攤銷的溢價

D.按票面利率計算的本期利息加上本期應攤銷的溢價

【答案】C

【解析】溢價發行債券，發行時利息調整溢價在貸方，攤銷時在借方。名義利息減去攤銷的溢價就是實際利息。

借：應付債券——利息調整(或貸或借)

財務費用(攤余成本×實際利率)

貸：應付利息(面值×票面利率)

【例題·單選題】企業發行債券取得的溢價或折價，應記入的會計科目是()。

A.財務費用

B.應付債券—利息調整

C.應付債券—面值

D.營業外收入或營業外支出

【答案】B

【解析】企業發行債券取得的溢價或折價，計入“應付債券—利息調整”。

【例題?單選題】乙公司于2017年1月1日對外發行3年期、面值為1000000元的公司債券，債券票面年利率為6%，到期一次還本付息，發行價格1049020元。乙公司對利息調整采用實際利率法進行攤銷，經計算該債券的實際利率為4%。2017年12月31日該應付債券的賬面余額為()元。

A.1060000

B.1041960.8

C.1090980.8

D.1109020

【答案】C

【解析】2011年12月31日，該應付債券的賬面余額=1049020+1049020×4%-0=1090980.8(元)。

【例題·多選題】下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有()。

A.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

B.承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價預計將等于行使選擇權時的公允價值

C.租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分

D.租賃開始日最低租賃付款額的現值相當于租賃資產當時賬面價值的75%以上

E.租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用

【答案】ACE

【解析】承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值;租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。

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