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《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)
第四章 非流動資產(chǎn)(二)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)
知識點(diǎn)一、固定資產(chǎn)的取得與核算
(一)外購固定資產(chǎn)
1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn),會計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
2、需要安裝的固定資產(chǎn),會計(jì)分錄:
借:在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
發(fā)生的安裝成本,借:在建工程,貸:銀行存款
安裝工程結(jié)束后,按全部安裝工程成本,借:固定資產(chǎn),貸:在建工程
(二)自行建造固定資產(chǎn)
企業(yè)無論采取何種方式自行建造固定資產(chǎn),均應(yīng)通過"在建工程"科目核算。
1、采用自營方式建造固定資產(chǎn)
(1)企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資(2)自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品(3)在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬(4)輔助生產(chǎn)部門為工程提供的勞務(wù)(5) 在建工程發(fā)生的滿足資本化條件的借款費(fèi)用(6)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本
2、采用出包方式建造固定資產(chǎn)
預(yù)付工程款時,會計(jì)分錄:
借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
采用出包方式建造固定資產(chǎn)
結(jié)算工程款時,會計(jì)分錄:
借:在建工程
貸:預(yù)付賬款
銀行存款
長期借款
采用出包方式建造固定資產(chǎn)
工程完工后,根據(jù)工程實(shí)際成本,會計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
知識點(diǎn)二、固定資產(chǎn)折舊
(一)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍
除下列情況外,企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:
1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
2、按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
3、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價值當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程,不再計(jì)提折舊。
(二)固定資產(chǎn)折舊的方法
1、年限平均法——直線法
年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限
=原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原值)÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價×年折舊率
2、工作量法
單位工作量折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額/預(yù)計(jì)工作總量
月折舊額=單位工作量折舊額*月實(shí)際完成的工作量
3、雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限
4、年數(shù)總和法
年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和
年折舊額=(原價-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
知識點(diǎn)三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
(一)固定資產(chǎn)的修理
將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi),按用途進(jìn)行分配,會計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
(二)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建
(1)改擴(kuò)建之前,將其原值及累計(jì)折舊注銷,凈值轉(zhuǎn)作在建工程:
借:在建工程
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
其他業(yè)務(wù)成本等科目
貸:銀行存款等科目
(2)改擴(kuò)建結(jié)束,將全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值:
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后,應(yīng)對改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。
知識點(diǎn)四、固定資產(chǎn)減值
固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減至可回收金額。會計(jì)分錄:
知識點(diǎn)五、固定資產(chǎn)的處置
(一)固定資產(chǎn)出售
1、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備時:
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
2、支付清理費(fèi)用、計(jì)提稅費(fèi)時,會計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
3、取得出售變價收入,會計(jì)分錄:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
4、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益,
①若為凈收益,借:固定資產(chǎn)清理
貸:營業(yè)外收入——非常損失
②若為凈損失,借:營業(yè)外支出——非常損失
貸:固定資產(chǎn)清理
(二)固定資產(chǎn)的報廢和損毀
1、殘值變價收入,會計(jì)分錄:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
2、確認(rèn)索賠款項(xiàng),會計(jì)分錄:
借:其他應(yīng)收款
貸:固定資產(chǎn)清理
知識點(diǎn)六、固定資產(chǎn)的清查
(一)固定資產(chǎn)盤盈
屬企業(yè)所有,應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價值,屬于以前年度的差錯,應(yīng)按規(guī)定確定其重置價值,
(二)固定資產(chǎn)盤虧
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
部門審核后,會計(jì)分錄:
借:營業(yè)外支出——盤虧損失
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
第二節(jié) 無形資產(chǎn)與商譽(yù)
知識點(diǎn)一、無形資產(chǎn)
(一)特征(略)——專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等
(二)無形資產(chǎn)的取得
1、購入的無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)入賬計(jì)價:價款、費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。
2、接受投資的無形資產(chǎn)
按雙方協(xié)商確認(rèn)的價值價格計(jì)價入賬。
3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)
(1)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
(2)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。
(三)無形資產(chǎn)的攤銷
1、攤銷期限規(guī)定
使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
2、攤銷方法——年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法
無形資產(chǎn)價值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。會計(jì)分錄:
(四)無形資產(chǎn)的減值
可收回金額的確定:將無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較,根據(jù)孰高原則確定。
注意:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
(五)無形資產(chǎn)的處置
1、無形資產(chǎn)出售:按出售所得的價款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價值后的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。
借:銀行存款
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)利得(損失)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)
無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得(盈利)
2、無形資產(chǎn)的報廢
借:累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)利得(損失)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)
無形資產(chǎn)
知識點(diǎn)二、商譽(yù)
商譽(yù)是指企業(yè)在購買另一個企業(yè)時,購買成本大于所取得的被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。
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(責(zé)任編輯:)
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